Руководство закрытого акционерного общества предлагает руководству аудиторской фирмы регулярно

Руководство
закрытого акционерного общества
предлагает руководству аудиторской
фирмы, регулярно оказывающей им
консультационные услуги по вопросам
налогообложения, удобное помещение под
офис в здании, собственником которого
является ЗАО.

Обоснуйте действия
руководства аудиторской фирмы.

22.Часть 2. Тестовые задания.

1.
Аудиторская организация может
самостоятельно определять формы и
методы аудита

-:
да, это право аудиторской организации

-:
нет, это
регламентируется Правилами (стандартами)
аудиторской деятельности

-:
нет, формы
и методы аудита строго регламентированы
в Законе об аудиторской деятельности

-:
нет, формы
и методы аудита строго регламентированы
во внутренних стандартах саморегулирумой
организации, членом которой является
аудиторская фирма

2.
Предметом договора возмездного оказания
аудиторских услуг является

-:
аудиторские услуги

-:
аудиторское
заключение

-:
положительное
заключение

-:
аудиторское
заключение с оговоркой

-:
подтверждение
принципа действующего предприятия

3. Проверяемая
организация не представила аудиторской
организации всю документацию, необходимую
для проверки бухгалтерской (финансовой)
отчетности за прошедший период и
аудиторская организация решила отказаться
от выражения мнения о достоверности
отчетности

-:
да, это ее право отказаться от выражения
мнения в аудиторском заключении

-:нет,
не имеет права, следует сделать вывод
о достоверности отчетности на основании
той документации, которая была представлена

-:нет,
не имеет права, аудиторская организация
может сделать оговорку в 3.

4. Проведение
аудиторских проверок аудиторскими
организациями осуществляется на
основании

-:
договора на проведение аудиторской
проверки

-:
гарантийного
письма экономического субъекта

-:
заявки на
проведение проверки

-: устной просьбы
руководителя экономического субъекта

-:требования
саморегулируемой организации

Часть 3. Ситуационная задача.

Руководство
крупного акционерного общества “Стрела”
пригласило для проведения обязательной
аудиторской проверки и подтверждения
годового баланса аудиторов ЗАО «Консалтинг
и аудит», созданного по решению руководства
АО “Стрела”.

Обоснуйте действия
руководства аудиторской фирмы.

23.Часть 2. Тестовые задания.

1.Документ,
которым определяется период, за который
проводится обязательная аудиторская
проверка

-:
договор возмездного оказания услуг
заключенный между сторонами

-:
Федеральный
закон N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

-:
инструктивные материалы уполномоченного
федерального органа

-:
инструктивные материалы саморегулируемой
организации аудиторов

-:
внутрифирменные стандарты аудиторской
фирмы

аудиторском
заключении относительно непроверенной
информации

-:
это
неправомерно, если аудиторской организации
уже были перечислены

деньги за эту
услугу

2.
Единый подход к
организации аудиторской проверки
конкретного экономического субъекта
определяют

-:
национальные
аудиторские стандарты

-:
международные
аудиторские стандарты

-:
стандарты
саморегулируемой организации аудиторов

-:
внутрифирменные
аудиторские стандарты

-:
план аудиторской проверки

3.
Экономический субъект отказался от
предложения аудиторской фирмы, проводящей
у него аудит, пригласить эксперта-оценщика
для выполнения экспертизы, необходимой
аудиторам, отказ был оформлен письменно.

-:
аудиторская организация рассматривает
вопрос о выдаче модифицированного
мнения

-:
экономический
субъект абсолютно прав: это проблемы
аудиторов, они обязаны работать независимо
и самостоятельно

-:
аудиторы
правы лишь в том случае, если специалист
— оценщик не проводил ранее такую работу
у данного экономического субъекта

4.
Заведомо ложное аудиторское заключение
признается таковым

-:

профессиональными общественными
организациями бухгалтеров

-:
уполномоченным
федеральным органом государственного
регулирования аудиторской деятельности

-:

саморегулируемой аудиторской организацией

-: только по решению
суда

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Задача № 1

При аудиторской проверке обнаружено, что в себестоимость продукции проверяемой фирмы необоснованно включены расходы на сумму 10 000 руб.Сумма уже обнаруженных ошибок по списанию затрат на себестоимость продукции составляет 2 000 руб.

Решение:

Так как показатель уровня существенности составляет 6000 руб., а сумма ошибок 12000 руб., что в 2 раза выше этого показателя, то ошибка является существенной. При обнаружении данной ошибки аудитор должен выполнить соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры.

В случае, если подозрение в обмане или ошибке не устраняется в результате модифицированных или дополнительных процедур, аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством экономического агента и принять во внимание то, был ли этот вопрос должным образом отражен или исправлен в финансовой отчетности, а также учесть возможное влияние данных факторов на аудиторское заключение.

Задача № 2

Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основании следующих данных:

Примечание. Допустимый процент округления не должен быть больше 15.

Решение:

Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(129 + 7013,68 + 7893 + 7388 + 6912,76) / 5 = 5867,288 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5867,288 — 129) / 5867,288 * 100% = 97,8%, т.е. почти полностью.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(7893 – 5867,288) / 5867,288 * 100% = 34,5%.

Поскольку значение 129 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 7893 тыс. руб. — не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее — оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(7013,68+ 7893 + 7388 + 6912,76) / 4 = 5454,68 тыс. руб.

Полученную

величину допустимо округлить до 5500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5500 – 5454,68) / 5454,68 * 100% = 0,83%, что находится в пределах 15%

Задача №3

Руководство закрытого акционерного общества предлагает руководству аудиторской фирмы, регулярно оказывающей им консультационные услуги по вопросам налогообложения, удобное помещение под офис в здании, собственником которого является ЗАО.Обоснуйте действия руководства аудиторской фирмы.

Решение:

Руководство аудиторской фирмы скорее всего откажется от данного предложения, поскольку получение офиса в здании, принадлежащем ЗАО предполагает некоторую зависимость от этот общества. Недалёк тот факт, когда общество попросит аудиторскую фирму делать какие либо скидки, завышать показатели и полностью независимая оценка потеряет свою актуальность. Также аудиторская фирма может потерять других клиентов, которым было бы неприятно обращаться к услугам фирмы, находящейся в здании конкурентов, это снизит её авторитет. Таким образом, руководству аудиторской фирмы не следует вестись на подобные предложения своих клиентов и сохранять независимость.

Задача № 4

Инвестиционный фонд в годовой финансовой отчетности указал сумму выручки 46 789 тыс.руб., а сумму активов на конец года -27 675 тыс.руб.

Задание: Определите, подлежит ли инвестиционный фонд обязательному аудиту.

Решение:

Согласно Федеральному закону от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» предусматривается обязательный аудит акционерного инвестиционного фонда и управляющей компании паевого инвестиционного фонда. Управляющая компания ПИФа обязана заключить договор о проведении аудиторских проверок с аудитором. Аудиторской проверке на достоверность и соответствие требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг подлежат бухгалтерский учет, ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, составляющего ПИФ, и операций с этим имуществом. Аудитор в соответствии с заключенным договором обязан проводить ежегодные аудиторские проверки.

Аудиторской проверке подлежат: — бухгалтерский учет, ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, составляющего ПИФ, и операций с этим имуществом; — состав и структура имущества, составляющего ПИФ; — расчет стоимости чистых активов ПИФа, оценка расчетной стоимости одного инвестиционного пая, цены разме щения и цены выкупа акции или суммы, на которую выдается один инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая; — соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, составляющего ПИФ, и документов, удостоверяющих права на имущество, составляющее ПИФ; — сделки, совершенные с активами ПИФа. Заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки является обязательным приложением к отчетности управляющей компании ПИФа.

Обязаны ли акционерные общества проводить обязательный аудит за 2022 год?

До 2022 года все АО, вне зависимости от вида, объема прибыли, количества акционеров и других факторов, в т.ч. субъекты малого предпринимательства должны были проходить процедуру обязательного аудита.

Но с 1 января 2023 года вступают в силу важные изменения, касающиеся обязанности проведения аудита в непубличных акционерных обществах. Согласно Федеральным законам от 16 апреля 2022 г. N 99-ФЗ «О внесении изменений в статью 67.1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и N 114-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» с 1 января 2023 года и соответственно с отчетности за 2022 год, останется обязательный аудит для публичных акционерных обществ, а непубличные АО (далее — НАО) должны будут провести аудит, только если такие требования установлены в Законе № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности) или других федеральных законах.

Например, для НАО аудит останется обязательным, если:

• доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности составляет более 800 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей (пп. а,б п. 4 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности);
• ценные бумаги НАО допущены к организованным торгам;
• акции НАО находятся в собственности РФ, субъекта РФ и (или) муниципального образования;
• если НАО является профессиональным участником рынка ценных бумаг или ценные бумаги общества допущены к организованным торгам (пп.1, 2 п.1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности);
• если обязательный аудит отчетности АО, созданных в форме непубличного акционерного общества, предусмотрен другими федеральными законами (касается кредитных, страховых и микрофинансовых организаций, застройщиков).

Федеральным законом от 16.04.2022 N 114-ФЗ (вступающим в силу с 1 января 2023 года) статья 54 Закона об акционерных обществах была дополнена пунктом 3, согласно которому даже при отсутствии обязанности по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности совет директоров непубличного АО все равно вправе принять решение о подобной проверке. Если такое решение вынесено, в повестку дня годового общего собрания акционеров включается вопрос о назначении аудиторской организации (индивидуального аудитора) общества.

То есть, даже если НАО в соответствии с новым порядком не подлежит обязательному аудиту, по желанию акционеров или решению руководства организации может быть принято решение о проведении инициативного аудита.

Акционерные общества, подлежащие обязательному аудиту, должны ежегодно предоставлять независимое аудиторское заключение в налоговые органы.

АО обязаны привлекать для проведения аудита независимую аудиторскую организацию в соответствии с п. 3 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. В этом же Федеральном законе регулируется, что утверждение аудиторской организации происходит путем общего собрания акционеров, а решение по размеру оплаты аудиторских услуг принимается советом директоров АО (п. 2 ст. 86).

Провести обязательный финансовый (бухгалтерский) аудит, выдать аудиторское заключение для акционерного общества может исключительно аудиторская организация, а не частный аудитор.

На инициативный аудит в НАО может быть привлечена как аудиторская организация, так и индивидуальный аудитор (п. 3.1 ст. 88 Закона об акционерных обществах, в ред. действующей с 01.01.2023 г.)
При этом аудиторская компания, индивидуальный аудитор могут предоставлять услуги АО только в том случае, если имеют членство в СРО. С 2020 года Ассоциация «Содружество» (СРО ААС) — это единственная СРО аудиторов, которой удалось выполнить требования законодательства. А значит, аудиторская компания (индивидуальный аудитор), проводящая проверку АО, должна быть членом этой СРО.

Кто подлежит обязательному аудиту

Куда и в каком виде АО необходимо предоставлять аудиторское заключение?

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность вместе с аудиторским заключением должны быть представлены в ФНС России через операторов электронного документооборота.

Причем с 1 января 2021 года даже у субъектов малого предпринимательства нет возможности выбора вида предоставления отчетности — «на бумаге» или «электронно». Сдача отчетности за 2022 год на бумажном носителе будет основанием для отказа в ее приеме налоговой (ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», письмо Минфина и ФНС России от 17.12.2020 N 07-04-07/110599/ВД-4-1/20793@, Письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-02-07/37920, Письмо ФНС России от 26.08.2021 N ЕА-4-26/12065@).

Финансовая отчетность АО по итогам года будет пополнять Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности ФНС.

Обязательный экземпляр отчетности представляется в ФНС экономическим субъектом в виде электронного документа не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в виде электронного документа вместе с такой отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральными законами (ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Параллельно данные аудиторского заключения необходимо размещать и в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц (Федресурс).

Сведения об отчетности организаций и результатах ее обязательного аудита подлежат внесению в Федресурс, когда федеральным законом установлена обязанность по раскрытию такой информации в СМИ. Данное требование не действует в отношении сведений, составляющих государственную тайну, а также в иных случаях, установленных федеральными законами (пп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Обязательными сведениями о бухгалтерской (финансовой) отчетности (консолидированной финансовой отчетности) являются:

• период, за который составлена отчетность,
• дата, по состоянию на которую составлена отчетность,
• дата составления отчетности,
• дата утверждения отчетности, если федеральными законами и (или) учредительными документами юридического лица предусмотрено ее утверждение,
• дата представления отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее по тексту — ГИРБО),
• адрес страницы (сайта) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», используемый для раскрытия отчетности и дата ее раскрытия.

Обязательными сведениями о результатах аудита отчетности являются наименование аудиторской организации, ее ИНН и ОГРН, а также дата аудиторского заключения. В случае, если аудиторское заключение об отчетности не подлежит представлению в ГИРБО, дополнительно в Федресурс вносится мнение аудиторской организации о достоверности отчетности с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на ее достоверность.

Когда должно быть готово аудиторское заключение АО?

Акционерные общества должны раскрывать бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением. Это общее правило обозначено в пункте 58.2 Положения Банка России от 27.03.2020 № 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (зарегистрировано в Минюсте России 24.04.2020 № 58203).

Крайний срок раскрытия бухгалтерской отчетности, т.е. ее опубликования на странице в сети Интернет — не позднее 3 дней, следующих за датой составления аудиторского заключения о ней, но не позднее 120 дней после даты окончания отчетного года.

То есть, АО, которое должно раскрывать бухгалтерскую отчетность за 2022 год, следует провести аудит и получить аудиторское заключение до 30 апреля 2023 года.

Исключение из правил

Ранее мы сказали, что акционерное общество обязано раскрывать годовую отчетность в установленные сроки (ст. 92 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, гл. 58 раздел VIII «Раскрытие годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества» Положения Банка России от 27.03.2020 № 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (зарегистрировано в Минюсте России 24.04.2020 № 58203). Под АО мы понимаем:

• публичное АО;
• непубличное АО, публично разместившее ценные бумаги, даже с числом акционеров менее 50-ти;
• непубличное АО с числом акционеров более 50.

А вот для непубличных АО с числом акционеров 50 и менее, которые не осуществляют и ранее не осуществляли публичного размещения ценных бумаг, Банк России Письмом от 25.11.2015 № 06-52/10054 сообщил, что ФЗ «Об акционерных обществах» в редакции № 210-ФЗ не обязывает раскрывать ежегодную финансовую отчетность.

Интересно, что освобождение НАО от раскрытия финансово-хозяйственной деятельности не освобождает те же самые организации от ежегодной обязательной аудиторской проверки и представления аудиторского заключения, если они подлежат аудиту на основании требований Закона об аудиторской деятельности или иных федеральных законов.

В соответствии с п. 3.1 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2023 г.) НАО, в случае наличия обязанности по проведению аудита, привлекают для ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскую организацию, не связанную имущественными интересами с обществом или его акционерами. Поэтому НАО, не обязанные раскрывать бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением, должны провести обязательный аудит до проведения годового собрания акционеров — не позднее 30 июня (п.1 ст. 47 и пп.11 п.1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Когда проводить аудит АО?

Подведем итог. ПАО и НАО, чья отчетность подлежит раскрытию, должны провести аудит не позднее 120 дней после даты окончания отчетного года. А остальные НАО, при наличии у них обязанности по проведению аудита — до проведения годового собрания акционеров. Здесь нужно не только учитывать сроки проведения обязательного аудита, но и определить для своего АО те задачи, которые можно решить в случае комплексного и системного подхода к аудиту.

Поэтому организациям, проводящим аудит не из-за формальных соображений, а ставящим перед аудиторами задачи выявить и устранить ошибки до составления налоговой и годовой бухгалтерской отчетности, предупредить риски, мы рекомендуем проводить аудит в течение всего отчетного года, то есть поэтапно. Кроме того, поэтапный аудит позволит закончить аудиторскую проверку годовой отчетности в сроки, необходимые для представления аудиторского заключения, и не будет отнимать драгоценное время бухгалтерии в разгар подготовки налоговой отчетности по итогам года и за первый квартал.

Комплексный аудит оправдывает себя полностью не только с методологической точки зрения, систематизируя работу бухгалтерии, делая ее максимально эффективной, но и для всего бизнеса, а также его собственников, гарантируя стабильное и безопасное с точки зрения бухгалтерского учета и налогов функционирование организации. Комплексный аудит объединяет финансовый и налоговый аудит, выявляет налоговые риски и финансовые резервы компании, а также включает гарантированную защиту и страховку от претензий ФНС в течение 3 лет.

Чем грозит АО непредставление заключения об обязательном аудите?

Ответственность в случае непредставления аудиторского заключения, а также реальные кейсы описаны в материале «Ответственность за непроведение обязательного аудита».