Руководство организации сославшись на коммерческую тайну

Онлайн-тестыТестыБухгалтерский учёт и аудитОсновы аудитавопросы181-195

---

«Оформление результатов аудита»

181. Какие из перечисленных ниже сведений аудиторская организация обязана указывать в аудиторском заключении, в разделе «Общие сведения об аудиторе»?
• юридический и фактический адреса

182. Кому аудиторская фирма обязана предоставлять копии аудиторского заключения:
• никому, кроме случаев, установленных законодательством РФ

183. Лицо, подписавшее заведомо ложное аудиторское заключение:
• может быть привлечено к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ

184. Неопределенные обязательства должны быть отражены:
• В части аудиторского заключения, описывающей объем аудита и в письменной информации (отчете) аудитора

185. Несет ли аудиторская организация ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения?
• нет, если он строго следовал стандартам аудиторской деятельности

186. О чем должен высказывать свое мнение аудитор в официальном документе — аудиторском заключении?
• о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ

187. Обозначения объекта аудита в аудиторском заключении не должны содержать:
• уровень существенности, рассчитанный в соответствии с внутрифирменными стандартами

188. Обязано ли предприятие предоставлять заинтересованным лицам рабочую документацию аудитора:
• не обязано

189. Ответственность аудитора:
• аудитор ответственен за свое заключение

190. Письменная информация аудитора:
• представляет собой сведения, которые являются одновременно важными для руководства и представителей собственника

191. Результатом аудиторской проверки является:
• заключение аудитора

192. Руководство предприятия, сославшись на коммерческую тайну, отказалось выдать аудитору документацию нефинансового характера. Оцените действия аудитора:
• аудитор выдал аудиторское заключение, сделав оговорку об ограничении информации

193. Установите обязательный пункт в информации аудитора в соответствии с ПСАД №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника»:
• предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности

194. Установите, какие вопросы рассматриваются в процессе общения аудиторов с руководством предприятия на этапе обобщения результатов аудита:
• особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на непрерывность деятельности предприятия

195. Учредитель по рекомендации бухгалтера заключил с аудиторской фирмой договор на аудит. В ходе проверки было установлено, что руководитель аудиторской фирмы является родственником старшего кассира проверяемой организации. Действия руководителя проверки:
• продолжит проверку

---

Компания получила от ревизоров требование о предоставлении документов по сделке с ее деловым партнером. Однако предприятие отказалось направлять сведения, так как, во-первых, из документа, направленного ревизорами, коммерсанты не смогли понять, в рамках какого мероприятия контроля запрашиваются документы, а во-вторых, бумаги, которые ревизоры требовали представить, включали в себя коммерческую тайну. 

Ревизоры вынесли решение о привлечении компании к ответственности, предприятие было оштрафовано на 20 000 рублей. Не приняв такой исход дела, предприятие попыталось признать требование ревизоров нарушающим нормы закона в суде. Однако арбитры не разделили мнение коммерсантов.

В Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 марта 2022 года № Ф03-468/2022 арбитры напомнили, что в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса ревизоры могут запрашивать у организаций документы вне рамок контрольных мероприятий. 

Арбитры напомнили, что «отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования, а в последующем и решения налогового органа, поскольку данные особенности оформления требований носят формальный характер и не пресекают полномочия налогового органа, которые прямо предусмотрены в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ», – так сказано в постановлении. 

Не приняли судьи и другой аргумент предприятия, согласно которому документы не подлежат представлению налоговому органу, поскольку включают в себя коммерческую тайну. Спор компания проиграла. Далее попробуем подробнее изучить такое основание отказа в предоставлении документов, как передача ревизорам сведений, содержащих коммерческую тайну.

Была коммерческой, стала налоговой

Для того чтобы понять, могут ли инспекторы запрашивать документы, на которые предприятие наложило гриф секретности, и в целом имеет ли смысл отказывать в представлении документов, содержащих коммерческую тайну, нужно посмотреть на юридическую сущность коммерческой тайны.

Определение словосочетания «коммерческая тайна» дано в одноименном Федеральном законе от 29 июля 2004 года № 98-ФЗ. Что же может быть отнесено предприятием к секретной, закрытой от других информации? По сути, это любые сведения, которые могут иметь потенциальную ценность для бизнеса и неизвестны третьим лицам.

Таким образом, можно сделать вывод, что любая информация, например, принцип поиска контрагентов, правила, которыми руководствуется компания при размещении рекламы, способы получения сведений о ценах конкурентов и прочее, может иметь коммерческую ценность и быть отнесена к коммерческой тайне. 

В связи с этим возникает следующий вопрос: действительно ли налоговый орган может запросить подобную информацию? Да, может, потому что ревизоров интересуют именно такие сведения, ведь они несут в себе данные о коммерческой деятельности компании. И именно эта информация может влиять на правильность исчисления налогов, своевременность их уплаты, справедливость определения налоговой базы и понимание инспекторами наличия или отсутствия объекта налогообложения у предприятия и т. д. 

Какие сведения запросили ревизоры?

Что было объявлено коммерческой тайной в данном споре? 

Из материалов дела следует, что налоговый орган запросил у предприятия переписку с деловым партнером, а также заявки на поставку товаров по конкретной сделке. Компания посчитала неправомерным запрос этих данных. 

Так, по мнению фирмы, истребование переписки, которая составляла коммерческую тайну, «инициировано налоговым органом неправомерно и в отсутствие правовых оснований, преследуя иную не связанную с налоговым контролем цель», – отмечается в комментируемом постановлении. 

Да, возможно предположить, что эти сведения действительно могли быть важными для предприятия, ведь в них могут содержаться условия сделок, которые не должны попасть к конкурентам. Но одновременно в этих данных может быть и информация, которая способна пролить свет на правильность увеличения прибыли или уменьшения расходов того предприятия, которое проверял налоговый орган. Также стоит обратить внимание, что запрашиваемый ревизорами список документов можно назвать стандартным. 

Из нашей практики, почти все требования, исходящие из инспекции, содержат такие запросы. Это минимальный пакет бумаг, который хотят видеть контролеры, если подозревают компанию в заключении сделки с сомнительным контрагентом. 

Компания проиграла спор, ей было отказано во всех инстанциях.

«Несостоятельным является утверждение общества о том, что истребование документов (информации), составляющих коммерческую тайну, инициировано налоговым органом неправомерно, поскольку сам по себе факт наличия у истребуемой информации признаков коммерческой тайны не влечет отказ в их предоставлении уполномоченному органу в порядке, установленном действующим законодательством. Кроме того, любые полученные инспекцией сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну, не подлежат разглашению, имеют специальный режим хранения и доступа (статья 102 НК РФ)», – отметили судьи в комментируемом постановлении. 

В заключение стоит обратить внимание на то, что в соответствии с правилами Налогового кодекса любые получаемые от бизнеса ревизорами информация или документы не подлежат разглашению.

Эти данные закон причисляет уже к налоговой тайне, которая имеет свой специальный режим хранения, а также ограничивает доступ к ней. Поэтому использовать такое основание для отказа в предоставлении запрашиваемых документов не стоит.   

Нематериальные активы на учет принимаются по … стоимости.
договорной
остаточной
первоначальной
рыночной

При разработке бюджета продаж применяется (-ются) …
экспертная оценка и статистический прогноз
расчет финансовых коэффициентов деятельности
предполагаемая прибыль организации
корректировка показателей финансово-хозяйственной деятельности организации

К объектам бухгалтерского учета относится (ятся) …
инвентаризация
бухгалтерский баланс
бухгалтерские счета, метод двойной записи
хозяйственные операции

Основной целью аудита является
Выявление мошенничества и ис­кажений в бухгалтерском учете и отчетности
Исправление всех ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Выражение мнения о достоверно­сти финансовой (бух­галтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ
Выдача положительного аудиторского заключения

В оборотной ведомости по синтетическим счетам вторая пара равных итогов вытекает из …
формулы расчета остатков на счетах
аналитического и синтетического учета
баланса
двойной записи на счетах бухгалтерского учета

Основанием для начисления заработной платы не является:
лимитно-заборная карта
личная карточка работающего
договор подряда
табель учета рабочего времени

В каком случае аудиторская фирма поступила верно, предоставив клиенту по результатам аудиторской проверки
Аудиторское заключение в количестве, согласованном между аудитором и экономическим субъектом в размере не менее 1 экземпляра для каждой из сторон
Аудиторское заключение из 3-х частей и бухгалтерскую отчетность 3 экземпляра
Аудиторское заключение: вводная часть 3 экземпляра, аналити­ческая часть 2 экземпляра, итоговая часть 3 экземпляра, отчетность 1 экземпляр

Руководство организации, сославшись на коммерческую тайну, отказалось в ходе проведения аудиторской проверки выдать аудитору документы нефинансового характера. Как должен поступить аудитор в этой ситуации
прервать проверку и сделать повторный запрос требуемых документов
обратиться с жалобой в федеральный уполномоченный орган
не прерывать проверки, но в аудиторском заключении отметить данный факт

Выдача заработной платы работникам отражается бухгалтерской записью …
Дт сч. 51 «Расчетные счета» – Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дт сч. 50 «Касса» – Кт сч. 51 «Расчетные счета»
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт сч. 50 «Касса»
Дт сч. 52 «Валютные счета» – Кт сч. 50 «Касса»

Оборудование к установке принимается к учету по …
первоначальной стоимости
инвентарной стоимости
фактической себестоимости приобретения
договорным ценам поставщика

Первичные документы и учетные регистры, на основании которых осуществляются записи по счету 51 «Расчетные счета»
первичные документы по зачислению и списанию денег с расчетного счета
выписка из расчетного счета
справка бухгалтерии
выписка с приложенными документами

Приказ об учетной политике на предприятии относится к … уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета
первому
второму
четвертому
третьему

Суммы начисленной перестраховочной премии, подлежащей получению по рискам (в перестраховании), отражаются …
Дт субсчета 92-3 «Страховые премии (взнос по договорам, принятым в перестрахование» Кт субсчета 77-3
Дт субсчета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» Кт счета 52 «Валютные счета»
Дт субсчета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» Кт субсчета 92-3

К сопутствующим аудиту услугам относится
обучение специалистов в областях, не связанных с аудиторской деятельностью
представительство в судебных органах по уголовным делам
налоговое консультирование

Могут ли аудиторские организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации
Это неправомерно, если аудиторской организации уже были перечислены деньги за эту услугу
Да, это предусмотрено Федеральном законе об аудиторской деятельности в РФ
Нет, потому что в этом случае будет нарушен договор на проведение аудита

Перечень составляющих коммерческую тайну сведений необходим организациям, которые хотят защитить свою внутреннюю информацию. О том, что может входить в этот перечень, читайте в нашей статье.

Понятие коммерческой тайны

Понятие коммерческой тайны (КТ) регулируется в нашей стране законом «О коммерческой тайне» от 29.07.2004 № 98-ФЗ. КТ — это особый режим, который сохраняет конфиденциальность информации, обладатель, которой может получить какую-либо коммерческую выгоду, например, получить дополнительные прибыли или сократить расходы, занять долю рынка и т. д. Данные, которые попадают под КТ, могут быть любого вида и должны иметь коммерческую ценность в связи с их засекреченностью от третьих лиц.

Кто же вправе определять, какая информация может попадать под режим КТ, и есть ли ограничения на это? Согласно п. 1 ст. 4 закона № 98-ФЗ обладатель информации имеет право отнести эту информацию к попадающей под режим КТ. Обладателем информации является тот, кто владеет ей на законных основаниях. Обладатель может дать доступ к секретной информации на условиях неразглашения, может передать третьему лицу по договору, может предоставить госорганам. Однако существует установленный законодательно перечень данных, распространение которых не может ограничиваться КТ.

Что относится к сведениям, которые не могут составлять коммерческую тайну предприятия

Такие сведения оговорены в ст. 5 закона № 98-ФЗ и включают в себя информацию:

• указанную в учредительных документах и документах о регистрации юрлица или ИП в госорганах;
• указанную в разрешениях на коммерческую деятельность;
• об использовании бюджетных средств и об имуществе госучреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий;
• влияющую на безопасность отдельных граждан или всего населения (о влиянии на окружающую среду, о соблюдении противопожарной, санитарной техники безопасности, безвредность пищевых продуктов и т. д.);
• относящуюся к кадровой (количество работников, их состав, система оплаты труда, условия и охрана труда, травматизм и проф. заболевания, имеющиеся вакансии, задолженность по зарплате и соцвыплатам);
• о противозаконных действиях и понесенных за это наказаниях;
• об условиях приватизации госсобственности;
• для некоммерческих организаций: о доходах, расходах, имуществе, о количестве сотрудников и их зарплате, об использовании бесплатного труда;
• о списке лиц, которые выступают от имени организации без доверенности;
• прочая информация, необходимость раскрытия которой указана в других законах.

Какой перечень информации, составляющей коммерческую тайну на территории РФ, может являться образцом?

Если организация устанавливает режим КТ в отношении какой-либо информации, то необходимо создать внутренние положения по соблюдению этого режима с указанием мер ответственности за их нарушения, а также зафиксировать перечень составляющих коммерческую тайну сведений. Сотрудники, работающие с закрытой информацией, должны быть ознакомлены с правилами конфиденциальности и с перечнем составляющих коммерческую тайну сведений. В этот перечень может входить любая информация, которая имеет коммерческую ценность в данный момент или в будущем в связи с тем, что она не известна третьим лицам и у них нет свободного доступа на законном основании к этим данным.

Примерный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, может выглядеть таким образом:

• Список клиентов и поставщиков.
• Информация об условиях заключенных договоров и о потенциальных сделках.
• Информация о ходе переговоров с контрагентами.
• Методика ценообразования.
• Финансовая информация о структуре себестоимости.
• Составляющие коммерческую тайну предприятия сведения о размерах, видах и условиях кредитов.
• Информация из управленческой отчетности.
• Стратегические и операционные планы, бюджеты, инвестиционные проекты, маркетинговые исследования, рекламные кампании.
• Информация о незапатентованных изобретениях.
• Информация о планируемых разработках или модернизациях.
• Информация о технологических характеристиках выпускаемой продукции.
• Информация о видах и состоянии используемого программного обеспечения.
• Информация, позволяющая получить доступ к программному обеспечению и компьютерной технике.
• Сведения о системах внутренней безопасности и охраны.
• Сведения о порядке и датах внутренних проверок.
• Сведения о результатах совещаний.
• Сведения о заработной плате сотрудников.
• Информация о методах управления и внутренней организации предприятия.
• Деловая переписка.

О том, как утвердить режим КТ, читайте в статье «Положение о коммерческой тайне — образец 2022 года».

За разглашение коммерческой тайны может быть предусмотрена дисциплинарная, материальная и даже уголовная ответственность. Когда можно привлечь сотрудника к ответственности рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно изучите материал.

Итоги

Доступ к сведениям, составляющим коммерческую тайну, может даваться работнику только с его согласия, если это заранее не было оговорено в трудовом договоре или инструкциях к нему. Ознакомление сотрудников с режимом КТ и с перечнем закрытой информации проводится под расписку. В перечень составляющих коммерческую тайну сведений необходимо включить все виды информации, попадание которых в руки третьих лиц может нанести вред организации, но необходимо также учитывать, что закон ограничивает этот список.

О прочих кадровых документах читайте в наших статьях:

• «Внутренняя опись документов личного дела — образец»,
• «Положение о персональных данных работников — образец».

1. Аудиторское заключение

Задание 1

В
ходе проверки материалов за истекший
год аудитор запросил материалы учета
за текущий год. Руководство клиента
отказало аудитору. Оцените ситуацию.

Задание 2

1.
Клиент отказал аудитору в предоставлении
дополнительной информации по запросу
аудитора, сославшись на коммерческую
тайну. Оцените действия аудитора.

2.
Аудитор, осуществив аудиторскую проверку
и пере­дав аудиторское заключение
клиенту, отказался передать ему сведения
о нормативных актах, на которых
основывались его замечания и выводы.
Он сослался на то, что эта работа не
была предусмотрена договором на аудит.
Оцените его дей­ствия.

Задание 3

1.
Укажите, каков срок передачи аудиторского
заключения, если он не установлен
договором.

2.
Назовите причины выдачи отдельных
видов модифицированного аудиторского
заключения.

Задание 4

Аудиторская
фирма, в которой вы работаете, получила
предложение провести аудиторскую
проверку телевизионной компании. Ваша
жена работает в этой компании. Аудиторская
фирма обязана отказаться от предложения,
если:

1. Вы – директор
   фирмы, а жена – секретарь директора
   компании

2. Вы – заведуете
   хозяйственной частью, а у жены аналогичная
   должность в проверяемой компании

3. Вы – аудитор,
   включенный в группу для проверки данной
   компании, а жена работает там руководителем
   отдела внутреннего контроля.

4. Вы
   – аудитор, который не будет принимать
   участие в проверке телевизионной
   компании, где жена работает менеджером
   по сбыту

Обоснуйте свой
ответ.

Задание 5

Руководство
клиента, сославшись на коммерческую
тайну, не разрешило аудитору проверить
достоверность некоторых показателей.
При этом руководство клиента выдало
аудитору письменное подтверждение,
заверенное дирекцией клиента о том,
что данные показатели достоверны.
Проанализируйте ситуацию и предложите
вид аудиторского заключения при условии,
что других проблем в ходе проверки не
возникло.

Вопросы для
самоконтроля

1.
Обязаны ли аудиторы сообщать экономическим
субъектам информацию при проведении
инициативного аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения?

2.
На какие существенные корректировки
обязана указать в сообщаемой руководству
аудируемого лица информации аудиторская
организация?

3.
Обязано ли в случае смены аудиторской
организации руководство проверяемого
экономического субъекта предоставить
новой аудиторской организации копии
информации, сообщенной ему в письменном
виде по результатам предыдущих
аудиторских проверок?

4.
Каковы сроки сообщения аудитором
информации руководству аудируемого
лица?

5.
Кому передается аудиторское заключение
по итогам проверки?

Тесты для
самоконтроля

Тест 6.6.1.

Аудиторское
заключение по итогам проверки адресуется:

1. Лицу,
   предусмотренному законом РФ или
   договором о проведении аудита

2. Исполнительному
   органу аудируемого лица

3. Аудируемому
   лицу или лицу, заключившему договор
   оказания аудиторских услуг, а копия
   направляется в Уполномоченный
   федеральный орган

Тест 6.6.2

Аудит финансовой
(бухгалтерской) отчетности:

1. Освобождает
руководство клиента от ответственности
за подготовку и представление
бухгалтерской отчетности, кроме
аспектов, раскрытых аудитором в
аудиторском заключении при обосновании
своего мнения

2.
Не освобождает руководство клиента от
ответственности за подготовку и
представление бухгалтерской отчетности

3. Освобождает
руководство клиента от ответственности
за подготовку и представление
бухгалтерской отчетности в части
выводов, раскрытых аудитором в
аудиторском заключении при обосновании
своего мнения

Тест 6.6.3

Клиент отказал
аудитору в предоставлении дополнительной
информации. В этом случае аудитор:

1. Даст
безоговорочно-положительное заключение

2. Даст аудиторское
заключение с оговоркой

3.
Откажется от выражения мнения о
достоверности финансовой
(бухгалтерской)отчетности

4. Поступит в
зависимости от важности этой информации

Тест 6.6.4

Руководство
организации, сославшись на коммерческую
тайну, отказалось выдать аудитору,
проводящему обязательный аудит
документацию нефинансового характера,
связанную с технологическими параметрами
производства. Оцените ситуацию:

1. Руководство
имеет на это право

2. Руководство не
имеет на это право. В этом случае аудитор
имеет право отказаться от выдачи
аудиторского заключения

3. Данный аспект
зависит от условий договора

Тест 6.6.5

Аудиторская
организация предложила пригласить
эксперта (оценщика), аудируемая
организация отказала. В этом случае
аудитор:

1. Откажется от
дальнейшего проведения аудита

2. Имеет право
выдать модифицированное аудиторское
заключение

3. Отказ от
приглашения эксперта не может влиять
на выводы аудитора

Тест 6.6.6

Если срок передачи
аудиторского заключения не установлен
договором, то:

1. Оно
   должно быть передано в течение срока
   действия договора на аудиторскую
   проверку

2. Срок передачи
   неограничен

3. Подобный договор
   считается недействительным

Тест 6.6.7

В
ходе аудита выяснилось, что ограничение
объема информации настолько существенно,
что аудитор не может получить достаточные
доказательства. В этом случае аудитор
должен в аудиторском заключении
отразить:

1. Отрицательное
мнение

2. Мнение с оговоркой

3. Отказ в выражении
мнения

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #