-
Задачи службы внутреннего
аудита -
Функции и принципы
деятельности внутренних аудиторов -
Основные направления
работы службы внутреннего аудита -
Структура службы
внутреннего аудита -
Права и обязанности
работников службы внутреннего аудита -
Необходимость и возможность
создания отдела (сектора, службы)
внутреннего аудита -
Должностные инструкции
работников отдела внутреннего аудита -
Оценка экономической
эффективности деятельности отдела
внутреннего аудита
1.
Конкретный вариант организации службы
внутреннего аудита зависит от специфики
и размеров предприятия, от того, с какими
рисками оно встречается. Типовой вариант
положения о службе внутреннего аудита
разработан Российским отделением
Института внутренних аудиторов и
содержит основные требования к организации
службы внутреннего аудита.
Служба
внутреннего аудита, являясь неотъемлемой
частью системы корпоративного
управления Компании, призвана
содействовать достижению целей
Компании, используя систематизированный
и последовательный подход к оценке
и повышению эффективности систем
управления рисками, контроля и
корпоративного управления.
Внутренний
аудит в тесном взаимодействии с
менеджментом Компании всех уровней
способствует совершенствованию систем
управления рисками, контроля и
корпоративного управления с целью
обеспечения:
1)
своевременного определения и анализа
рисков, стоящих перед Компанией;
2)
полноты и достоверности финансовой
и управленческой информации;
3)
соблюдения сотрудниками политик,
процедур, стандартов Компании, а также
законодательства;
4)
сохранности активов Компании;
5)
выполнения планов и достижения
поставленных целей как Компанией в
целом, так и отдельными подразделениями/функциями;
6)
эффективного и экономичного использования
ресурсов.
2.
С целью обеспечения независимости
и объективности внутреннего аудита
руководитель службы внутреннего
аудита подчиняется функционально-аудиторскому
комитету совета директоров и
административно-генеральному директору
Компании.
Аудиторский
комитет утверждает условия трудового
соглашения (контракта) с руководителем
службы внутреннего аудита, а также
решения о поощрении (наказании)
руководителя службы внутреннего аудита.
Одобрение
аудиторского комитета также необходимо
для:
—
утверждения кандидатуры руководителя
службы внутреннего аудита;
—
прекращения полномочий руководителя
службы внутреннего аудита.
Аудиторский
комитет утверждает ежегодный план
деятельности, структуру и бюджет службы
внутреннего аудита.
Руководитель
службы внутреннего аудита
формирует персональный состав службы.
Не
допускается вмешательство третьих
лиц в процесс определения объектов
и объема аудита, проведения работы
и представления отчета о результатах.
Руководитель
и сотрудники службы внутреннего
аудита не должны:
1)
выполнять никакие функциональные
обязанности в Компании, не связанные
с деятельностью внутреннего аудита,
как это определено в настоящем Положении;
2)
инициировать или утверждать транзакции,
не относящиеся непосредственно к
деятельности службы внутреннего аудита;
3)
руководить действиями сотрудников
других подразделений/функций, за
исключением случаев, когда эти
сотрудники назначены участвовать в
выполнении аудиторского задания;
4)
участвовать в какой-либо деятельности,
которая могла бы нанести ущерб
беспристрастности их оценки или
восприниматься как наносящая такой
ущерб;
5)
использовать конфиденциальную
информацию в личных интересах или
любым другим образом, противоречащим
законодательству или могущим нанести
ущерб Компании;
6)
принимать в подарок ничего, что могло
бы нанести ущерб их профессиональному
мнению или восприниматься как наносящее
такой ущерб.
3.
Руководитель службы внутреннего аудита
несет ответственность перед аудиторским
комитетом и высшим руководством
Компании за организацию работы данной
службы и выполнение поставленных
задач.
Руководитель службы внутреннего
аудита периодически отчитывается
перед аудиторским комитетом и высшим
руководством о деятельности службы
внутреннего аудита. Отчеты должны
содержать информацию о существенных
рисках, проблемах контроля и
корпоративного управления, другие
сведения, необходимые аудиторскому
комитету и высшему руководству для
выполнения своих обязанностей.
Руководитель
службы внутреннего аудита может
представлять аудиторскому комитету и
высшему руководству следующие документы:
1)
(на утверждение) ежегодный план
деятельности службы внутреннего
аудита, а также регулярно отчитывается
о его выполнении;
2)
ежегодный отчет по оценке надежности
и эффективности систем управления
рисками, контроля и корпоративного
управления;
3)
информацию о существенных недостатках
систем управления рисками, контроля
и корпоративного управления, а
также рекомендации по улучшению
существующих систем;
4)
информацию о результатах и качестве
выполнения мероприятий (корректирующих
шагов), разработанных менеджментом
по
результатам проведенных аудитов;
5)
информацию о существующих ограничениях,
препятствующих службе внутреннего
аудита эффективно выполнять поставленные
задачи.
4.
Большой информационный потенциал и
знание всех тонкостей в деятельности
своей организации являются преимуществом
внутренних аудиторов перед внешними
аудиторами. Поэтому целесообразно,
чтобы функции внутренних аудиторов в
организации выполняли штатные специалисты,
а не приглашенные со стороны независимые
аудиторы. Штатные специалисты также
более ответственны в своих рекомендациях.
В любом случае в штате организации
должен состоять специалист, исполняющий
обязанности главного внутреннего
аудитора.
Главный
внутренний аудитор — это наиболее
квалифицированный специалист, обладающий
разносторонними знаниями и навыками,
способный дать руководству компетентный
совет. Он должен иметь знания и практические
навыки в области бухгалтерского учета,
налогового права, экономики, финансового
менеджмента, общей юриспруденции,
маркетинга, управления, менеджмента
персонала, собственно аудиторские
умения и навыки, а также знать задачи,
поставленные руководством перед
компанией, возможности и потребности
коллектива, внешние связи компании. Ему
необходимы и достаточные знания в
области компьютерной техники и технологии.
Главный
внутренний аудитор регулирует и
контролирует деятельность других
сотрудников внутреннего аудита (в том
числе осуществляет контроль качества
их работы). В его функции
также
входит:
—
руководство разработкой внутрифирменных
аудиторских стандартов, составлением
генеральных планов деятельности
внутренних аудиторов и аудиторских
программ (при согласовании с органами
управления);
—
руководство разработкой бюджетов и
смет внутреннего аудита, в том числе
базовых методик проверок;
—
консультирование руководства по наиболее
важным вопросам;
—
принятие заказов на проведение проверок
каких-либо объектов;
—
принятие участия в наиболее важных
проверках;
—
анализ и оценка заключений (аудиторских
отчетов), составленных внутренними
аудиторами по результатам проверок, а
также обобщение этих заключений и
доведение до лиц, непосредственно
принимающих решения (администрации);
—
координация взаимодействия внутренних
и внешних аудиторов, проверяющих
организацию;
—
участие в разборе различных спорных и
конфликтных ситуаций, возникающих в
процессе функционирования организации,
в том числе споров с налоговой инспекцией
(полицией).
Многим
компаниям целесообразно создать
подразделение из нескольких штатных
внутренних аудиторов — отдел внутреннего
аудита.
Создание
такого отдела имеет ряд преимуществ:
1)
позволит совету директоров фирмы или
ее исполнительному органу управления
наладить эффективный контроль за
автономными подразделениями организации;
2)
выявить резервы производства и наиболее
перспективные направления развития
посредством целевых контрольных проверок
и анализа, проводимых внутренними
аудиторами;
3)
эффективно консультировать сотрудников
финансово-экономических, бухгалтерских
и иных служб в головной организации, ее
филиалах и дочерних компаниях.
Место
отдела (сектора, бюро, группы и т.п.)
внутреннего аудита в организационной
структуре организации, его функциональная
направленность, численность и
квалификационные характеристики
кадрового состава, материально-техническое,
финансовое и информационное обеспечение
отдела, особенности структуры
взаимоотношений и порядка функциональной
и административной подчиненности внутри
этого подразделения, в том числе при
наличии у него разнообразных отделений,
структура взаимоотношений этого отдела
с другими подразделениями организации
зависят от многих факторов. Это прежде
всего цели создания отдела,
организационно-правовая форма, размеры,
ресурсы, организационная структура,
масштабы и виды деятельности организации,
региональная неоднородность
месторасположения ее обособленных
подразделений или дочерних компаний.
Структура
и иерархический ранг отдела внутреннего
аудита во многом зависят от позиции
руководства организации по отношению
к внутреннему контролю.
Отдел
внутреннего аудита может вначале
формироваться как штабное звено с чисто
консультативными функциями. По мере
возрастания его влияния на деятельность
организации в его функции передаются
непосредственно реализация контрольных
задач и разработка рекомендаций по
совершенствованию всех уровней управления
в компании.
5.
Руководитель и сотрудники службы
внутреннего аудита несут следующие
обязанности:
—
составляют план деятельности,
определяющий приоритеты внутреннего
аудита и соответствующий целям Компании
на основании проведенного анализа
рисков;
—
своевременно и на должном
профессиональном уровне выполняют
план деятельности и предоставляют
менеджменту отчеты о результатах
проделанной работы;
—
оказывают содействие менеджменту
Компании в разработке мероприятий
(корректирующих шагов) по результатам
проведенных аудитов, а также отслеживают
прогресс в выполнении мероприятий;
—
консультируют менеджмент Компании по
вопросам управления рисками, контроля,
корпоративного управления;
—
поддерживают и взаимодействуют с
подразделениями/функциями Компании по
вопросам, относящимся к ведению
внутреннего аудита;
—
координируют деятельность и
взаимодействуют с другими функциями
контроля (отделом управления рисками,
юридическим отделом, службой
безопасности);
—
координируют деятельность с внешним
аудитором с целью избежать дублирования
усилий и минимизировать затраты на
аудит;
—
содействуют в расследовании мошенничеств
и информируют аудиторский комитет и
высшее руководство о результатах
расследований;
—
выполняют другие задания и участвуют
в других проектах по запросу аудиторского
комитета и высшего руководства.
Руководитель
и сотрудники службы внутреннего
аудита уполномочены:
—
иметь прямой и беспрепятственный
доступ к аудиторскому комитету;
—
составлять планы деятельности, определять
объекты и объемы аудита, принимать
решения о частоте проведения аудитов;
—
запрашивать и получать беспрепятственный
доступ к любым активам, документам,
бухгалтерским записям и другой информации
о деятельности Компании, делать копии
документов;
—
изучать и оценивать любые документы,
запрашиваемые в ходе выполнения
аудиторских заданий, и направлять эти
документы и/или соответствующую
информацию аудиторскому комитету и
высшему руководству;
—
запрашивать и получать необходимую
помощь сотрудников подразделений, в
которых проводится аудит, а также
помощь сотрудников других
подразделений/функций Компании;
—
доводить до сведения аудиторского
комитета и высшего руководства любые
предложения по улучшению существующих
систем, процессов, политик, процедур,
методов ведения деятельности, а также
комментарии по любым вопросам,
относящимся к ведению внутреннего
аудита;
—
при необходимости привлекать сторонних
экспертов при выполнении аудиторских
заданий.
6.
Создание отдела внутреннего аудита в
компании требует решения ряда
методологических и организационно-технических
проблем. В общих чертах организацию
отдела внутреннего аудита можно
рекомендовать проводить по следующим
основным этапам:
—
выявление и четкое определение круга
вопросов, для решения которых формируется
отдел внутреннего аудита, построение
системы целей создания отдела в
соответствии с политикой предприятия;
—
определение основных функций, необходимых
для достижения поставленных целей;
—
объединение однотипных функций в группы
и формирование на их основе структурных
единиц (звеньев) отдела, специализирующихся
на выполнении этих функций;
—
разработка схем взаимоотношений,
определение обязанностей, прав и
ответственности для каждой структурной
единицы, документальное закрепление
всего этого в должностных инструкциях
и положениях о бюро (группе, секторе)
отдела внутреннего аудита;
—
соединение вышеуказанных структурных
единиц в единое целое — отдел внутреннего
аудита, определение его организационного
статуса и в соответствии с установленным
набором целей — задач и функций структурных
единиц, разработка и документальное
закрепление положения об отделе
внутреннего аудита;
—
интеграция отдела внутреннего аудита
с другими звеньями структуры управления
предприятием;
—
разработка внутрифирменных стандартов
внутреннего аудита и внутрифирменного
этического кодекса.
7.
Должностные инструкции специалистов
службы внутреннего аудита регламентируют
права, обязанности и ответственность
специалистов отдела (службы), а также
их квалификационные требования. Они
могут включать комплекс методического
обеспечения внутреннего аудита:
-
аудиторские
стандарты по различным проверкам
внутреннего аудита; -
стандарты
внутреннего аудита, обеспечивающие
соблюдение требований законодательства; -
стандарты
внутреннего аудита по соответствию
фактической деятельности предприятия
положениям учредительных документов; -
нормы,
правила, руководства по процедурам
внутреннего аудита; -
методические
рекомендации по процессу внутреннего
аудита и получению аудиторских
доказательств; -
критерии
определения полноты информационного
обеспечения по каждому виду внутреннего
аудирования; -
методические
рекомендации по использованию нормативно
— правовых актов, введению и применению
внутрихозяйственных регламентов; -
методические
рекомендации по реализации результатов
аудиторской проверки внутреннего
аудита и внедрению решений и предложений
руководству предприятия; -
отчеты
внутренних аудиторов о проведенных
проверках, консультациях и выданных
рекомендациях.
8.
Основнымипричинами
неэффективности внутреннего контроля
являются нерегламентированность
деятельности органов и служб управления,
должностных лиц и специалистов
предприятия, нерациональное распределение
обязанностей и отсутствие ответственности
за их неисполнение. Имеющиеся в действующих
организациях регламенты в большинстве
своем не отвечают требованиям
законодательства, что создает предпосылки
для недобросовестного исполнения своих
обязанностей должностными лицами
предприятий. Таким образом, в организациях
должны быть разработаны подходы к оценке
эффективности службы внутреннего
аудита.
Основной
целью внутреннего аудита является
снижение финансовых потерь в компании,
возникающих по различным причинам. Чем
более эффективен внутренний аудит (ВА),
тем выше результат его действия. В
абсолютном выражении результат действия
ВА представляет собой сумму экономии
потерь, возникшую в связи с функционированием
ВА:
R
= Lо
— L1,
где:
R
— результат функционирования ВА;
Lо
— потери (убытки) в условиях отсутствия
ВА;
L1
— потери (убытки) при действующем ВА;
Для
создания ВА требуются определенные
затраты. Без учета инвестиций в создании
ВА экономия предприятия от его внедрения
представляет собой разницу между
результатом функционирования ВА и
стоимостью функционирования отдела
ВА:
Е
= R — С,
где:
Е
— экономия потерь (эффективность);
С
— стоимость ВА.
Очевидно,
что ВА принесет выгоду только в случае,
если результат функционирования отдела
ВА будет превышать его стоимость:
Е
> О или R > C.
Соседние файлы в папке лекции
- #
- #
- #
ТЕСТ ПО ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУ.
1. Полномочия подразделению внутреннего
аудита в компании предоставляются:
а) руководством и советом директоров;
б) советом директоров и финансовым
контролером;
в) комитетом по аудиту и финансовым
директором;
г) высшим руководством и Стандартами.
2. Основной причиной создания функции
внутреннего аудита является:
а) освобождение чрезмерно загруженного
работой руководства от ответственности за реализацию эффективных процедур
контроля;
б) оценка и повышение эффективности процедур
контроля;
в) обеспечение достоверности и
целостности финансовой и управленческой отчетности организации;
г) обеспечение сохранности ресурсов,
доверенных организации.
3. Анализируя различия между двумя
компаниями, директор по аудиту компании «A» обращает внимание на то, что в
компании «A» существует официальный корпоративный кодекс этики, а в компании
«Б» – нет. Кодекс этики определяет корпоративные правила поведения сотрудников
при заключении договоров с поставщиками и подрядчиками, а также является
руководством к действию для сотрудников компании во многих других ситуациях.
Какое из перечисленных ниже утверждений
в отношении наличия кодекса этик и в компании «A» может считаться логически
обоснованным?
I. В компании «A» существуют более
высокие этические нормы поведения, чем в компании «Б».
II. Компания «A» определила объективные
критерии, которые могут использоваться для оценки действий отдельных
сотрудников.
III. Отсутствие в компании «Б»
официального кодекса корпоративной этики не позволит провести в данной компании
успешную проверку соблюдения этических норм поведения.
а) II и III.
б) I и II.
в) Только III.
г) Только II.
4. Руководитель внутреннего аудита
представляет высшему руководству и совету директоров ежегодный сводный отчет о выполненных
заданиях, основной целью составления которого является:
а) обсудить административные вопросы
деятельности службы внутреннего аудита;
б) информировать руководство о
планируемом объеме аудиторских проверок на будущий год;
в) привлечь внимание к количеству
недостатков, выявленных внутренними аудиторами;
г) пояснить, в какой степени службе
внутреннего аудита удалось выполнить график работ по заданиям.
5. Обмен отчетами по заданию и
заключениями для руководства между внутренними и внешними аудиторами:
а) является нарушением кодекса этики;
б) соответствует обязанностям
руководителя внутреннего аудита по координации деятельности внешних и
внутренних аудиторов;
в) не соответствует принципу
независимости, предусмотренному Стандартами аудита;
г) не предусмотрен Стандартами аудита.
6. Какой из перечисленных пунктов
отражает различия в политиках, действующих в крупной и в относительно небольшой
службе внутреннего аудита?
Политики крупной службы аудита должны:
а) определять области проведения аудита
и статус подразделения внутреннего аудита;
б) включать в себя перечень всех видов
деятельности, осуществляемых подразделением внутреннего аудита;
в) быть достаточно подробными;
г) определять полномочия по выполнению
аудиторских заданий.
7. Обязанности внутреннего аудитора в
области обеспечения соответствия законодательству не включают в себя:
а) создание системы, которая
обеспечивает соблюдение внутренних политик, стратегий, планов, процедур и
действующего законодательства;
б) обсуждение с руководством и советом
директоров случаев несоблюдения законодательства и внутренних политик и
процедур;
в) составление мнения о соответствии
проверяемого направления деятельности установленным требованиям;
г) составление мнения о результативности
систем и их соответствия установленным требованиям.
8. Бюджеты – это необходимый компонент
процесса принятия финансовых решений, так как они помогают обеспечить:
а) способы использования всех ресурсов
компании;
б) рациональное распределение ресурсов;
в) способы проверки управленческих
решений;
г) автоматический механизм исправления
ошибок.
9. Что из указанного относится к стилю
лидерства, при котором лидер и его последователи приходят к решению на основе
консенсуса?
а) Благожелательно-авторитарное
лидерство.
б) Консультативное лидерство.
в) Лидерство с участием персонала.
г) Автократичный стиль лидерства.
10. Какое из нижеуказанных действий
считается элементом мошенничества, в отношении которого внутренний аудитор
должен быть всегда настороже?
а) Регулярные независимые проверки и
ревизии.
б) Дублирование платежей.
в) Проверка процесса утверждения.
г) Средства резервного копирования.
11. Какая из нижеперечисленных
формулировок представляет собой цель аудиторского задания?
а) Определение достаточности запасов
товарно-материальных ценностей для выполнения планируемого объема продаж.
б) Включение в аудиторский отчет
информации о случаях отсутствия запасов на складе.
в) Наблюдение за проведением
инвентаризации.
г) Поиск наличия устаревших материальных
запасов посредством расчета оборота товарно-материальных запасов по продуктовым
линиям.
12. В качестве способа контроля проектов
и во избежание превышения времени, запланированного на выполнение задания,
решения по пересмотру бюджета времени по аудиторским заданиям обычно
принимаются:
а) при выявлении существенного
нарушения;
б) когда неопытные сотрудники отдела
аудита назначаются на выполнение задания;
в) сразу после завершения
предварительного обследования;
г) сразу после проведения
дополнительного детального тестирования, необходимого для подтверждения
выявленных недостатков.
ОТВЕТЫ
1. Полномочия подразделению внутреннего
аудита предоставляются:
а) руководтвом и советом директоров.
2. Основной причиной создания функции
внутреннего аудита является:
б) оценка и повышение эффективности
процедур контроля.
3. Анализируя различия между двумя
компаниями, директор по аудиту компании «A» обращает внимание на то, что в
компании «A» существует официальный корпоративный кодекс этики, а в компании «Б»
– нет. Кодекс этики определяет корпоративные правила поведения сотрудников при
заключении договоров с поставщиками и подрядчиками, а также является
руководством к действию для сотрудников компании во многих других ситуациях.
Какое из перечисленных ниже утверждений в отношении наличия кодекса этики в
компании «A» может считаться логически обоснованным?
г) Только II. Компания «A» определила
объективные критерии, которые могут использоваться для оценки действий
отдельных сотрудников.
4. Руководитель внутреннего аудита
представляет высшему руководству и совету директоров ежегодный сводный отчет о
выполненных заданиях, основной целью составления которого является:
г) пояснить, в какой степени службе
внутреннего аудита удалось выполнить график работ по заданиям.
5. Обмен отчетами по заданию и
заключениями для руководства между внутренними и внешними аудиторами:
б) соответствует обязанностям
руководителя внутреннего аудита по координации деятельности внешних и
внутренних аудиторов.
6. Какой из перечисленных пунктов
отражает различия в политиках, действующих в крупной и в относительно небольшой
службе внутреннего аудитa? Политики крупной службы аудита должны:
в) быть достаточно подробными.
7. Обязанности внутреннего аудитора в
области обеспечения соответствия законодательству не включают в себя:
а) создание системы, которая
обеспечивает соблюдение внутренних политик, стратегий, планов, процедур и
действующего законодательства.
8. Бюджеты – это необходимый компонент
процесса принятия финансовых решений, так как они помогают обеспечить:
б) рациональное распределение ресурсов.
9. Что из указанного относится к стилю
лидерства, при котором лидер и его последователи приходят к решению на основе
консенсуса?
в) Лидерство с участием персонала.
10. Какое из нижеуказанных действий
считается элементом мошенничества, в отношении которого внутренний аудитор
должен быть всегда настороже?
б) Дублирование платежей.
11. Какая из нижеперечисленных
формулировок представляет собой цель аудиторского задания?
а) Определение достаточности запасов
товарно-материальных ценностей для выполнения планируемого объема продаж.
12. В качестве способа контроля проектов
и во избежание превышения времени, запланированного на выполнение задания,
решения по пересмотру бюджета времени по аудиторским заданиям обычно
принимаются:
в) сразу после завершения
предварительного обследования.
|
1 |
1 |
Что такое аудит? |
|
общественный контроль |
||
|
финансовый контроль |
||
|
независимый, вневедомственный финансовый контроль |
||
|
2 |
2 |
Аудиторская деятельность — это: |
|
деятельность специализированных организаций, направленная на |
||
|
предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению |
||
|
деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского |
||
|
3 |
3 |
Аудируемые лица – это: |
|
только индивидуальные предприниматели |
||
|
только организации |
||
|
организации и индивидуальные предприниматели |
||
|
4 |
4 |
Какова основная цель аудиторской проверки? |
|
выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета |
||
|
дать аудиторское заключение |
||
|
подтвердить достоверность финансовой (бухгалтерской)отчетности |
||
|
5 |
5 |
Цель аудита бухгалтерской отчетности: |
|
формирование и выражение мнения аудиторской организации о |
||
|
контроль правильности расчета и уплаты налогов |
||
|
подтверждение правильности расчета налогооблагаемых баз |
||
|
6 |
6 |
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой |
|
во всех существующих и возможных аспектах |
||
|
во всех относящихся к отчетности деталях |
||
|
во всех существенных отношениях. |
||
|
7 |
7 |
Основной целью аудита не является: |
|
проверка соблюдения экономическим субъектом действующего |
||
|
извлечение прибыли от осуществления аудиторской деятельности |
||
|
установление достоверности бухгалтерской (финансовой) |
||
|
8 |
8 |
Под достоверностью отчетности понимается: |
|
соответствие данных финансовой отчетности реальным результатам |
||
|
степень точности данных финансовой отчетности, позволяющая её |
||
|
Соответствие данных баланса и приложений |
||
|
9 |
9 |
Задача аудитора: |
|
обнаружить и предотвратить ошибки |
||
|
оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности |
||
|
проверить бухгалтерскую отчетность и выразить мнение об ее |
|
1 |
1 |
Что такое аудит? |
|
общественный контроль |
||
|
финансовый контроль |
||
|
независимый, вневедомственный финансовый контроль |
||
|
2 |
2 |
Аудиторская деятельность — это: |
|
деятельность специализированных организаций, направленная на |
||
|
предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению |
||
|
деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского |
||
|
3 |
3 |
Аудируемые лица – это: |
|
только индивидуальные предприниматели |
||
|
только организации |
||
|
организации и индивидуальные предприниматели |
||
|
4 |
4 |
Какова основная цель аудиторской проверки? |
|
выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета |
||
|
дать аудиторское заключение |
||
|
подтвердить достоверность финансовой (бухгалтерской)отчетности |
||
|
5 |
5 |
Цель аудита бухгалтерской отчетности: |
|
формирование и выражение мнения аудиторской организации о |
||
|
контроль правильности расчета и уплаты налогов |
||
|
подтверждение правильности расчета налогооблагаемых баз |
||
|
6 |
6 |
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой |
|
во всех существующих и возможных аспектах |
||
|
во всех относящихся к отчетности деталях |
||
|
во всех существенных отношениях. |
||
|
7 |
7 |
Основной целью аудита не является: |
|
проверка соблюдения экономическим субъектом действующего |
||
|
извлечение прибыли от осуществления аудиторской деятельности |
||
|
установление достоверности бухгалтерской (финансовой) |
||
|
8 |
8 |
Под достоверностью отчетности понимается: |
|
соответствие данных финансовой отчетности реальным результатам |
||
|
степень точности данных финансовой отчетности, позволяющая её |
||
|
Соответствие данных баланса и приложений |
||
|
9 |
9 |
Задача аудитора: |
|
обнаружить и предотвратить ошибки |
||
|
оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности |
||
|
проверить бухгалтерскую отчетность и выразить мнение об ее |
В крупных компаниях нередко создают особые аудиторские подразделения для внутреннего контроля за деятельностью менеджмента и предприятия в целом. Это позволяет высшему
руководству, собственникам и инвесторам оценивать сохранность активов и контролировать работу управленцев. В статье вы узнаете, какие бывают функции у службы внутреннего аудита,
кто их может выполнять и какие методы аудита позволяют СВА управлять рисками, контролировать ведение бухучета и выявлять мошенников в компании.
Основные функции внутреннего аудита
Внутренний аудит — это признак правильно выстроенной системы корпоративного управления. И одновременно весьма эффективный механизм информирования руководства о работе всех
подсистем в организации.
У внутреннего аудита есть 2 составляющие. С одной стороны — это функция, которая должна быть выстроена в любой крупной компании, и которая дает независимый взгляд на состояние
системы внутреннего контроля, а также бизнес-процессов в целом. С другой — это направление деятельности, которое строится не как управленческая функция, а как определенный
порядок действий по предотвращению различных рисков для бизнеса.
Нужна ли такая функция в компании, решается на уровне совета директоров или собственников. Реализуют ее высшие исполнительные органы или отдел внутреннего аудита. При этом
руководитель отдела напрямую подчиняется высшему руководству, тому же совету директоров, что обеспечивает объективность и независимость его работы.
Существует заблуждение, что служба внутреннего аудита сродни некой карающей инстанции или внутренней «полиции» в компании. Так бывает, если до ее создания работала
ревизионно-контрольная служба. Но внутренний аудит не ставит перед собой цель кого-то наказать или уволить. Он скорее анализирует, насколько менеджмент контролирует и решает
проблемы, выполняются ли общекорпоративные цели, соблюдаются разработанные процедуры и стандарты ведения бизнеса. В этом смысле аудит дает объективный взгляд и при этом приносит
добавочную стоимость менеджменту.
Внутренний аудит выполняет множество других функций, которые условно разделяют на 3 группы:
- контрольные
- информационно-аналитические
- методологические и консультационные.
Что контролирует внутренний аудит:
- надежность и эффективность работы системы внутреннего контроля (соблюдается ли порядок проведения финансово-хозяйственных операций и контрольных проверок в компании);
- выполнение внутренних регламентов, требований учетной политики и решений высшего руководства;
- достоверность информации, на основе которой разрабатывались решения менеджмента;
- деятельность различных звеньев управления;
- корректность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также составления финансовой отчетности (соблюдаются ли законодательные и нормативные требования);
- сохранность имущества компании.
К аналитическим функциям внутреннего аудита относится:
- информирование высшего руководства об эффективности работы подразделений и выявленных нарушениях в компании;
- расследование отдельных инцидентов и подозрений в мошенничестве;
- подготовка к внешнему аудиту, к проверкам налоговой и других контролирующих органов;
- анализ внутренних потоков материальных средств, насколько исполняются бюджеты и сметы;
- оценка влияния факторов внутренней и внешней среды на деятельность организации.
Отдел внутреннего аудита участвует в разработке методик ведения налогового и бухучета, согласно требованиям законодательства. Анализирует эффективность системы управленческого
учета, тарифной политики. Консультирует руководство, как устранить нарушения, оптимизировать бизнес-процессы и повысить эффективность управления в компании. Все это составляет
методологическую и консультационную функцию СВА.
Утвержденные функции, задачи и структура отдела внутреннего аудита обычно закрепляются во внутреннем регламенте «Положение об организации деятельности СВА».
Кто выполняет функции службы внутреннего аудита
Какие функции будет выполнять отдел аудита, решает топ-менеджмент и собственники компании. Набор задач будет зависеть от целей, которые стоят перед руководством, вида
деятельности компании, объема ресурсов и существующей системы управления.
Функции внутреннего аудита могут выполнять:
- отдельные специалисты в штате (внутренний аудитор или ревизор)
- отдел, служба или департамент внутреннего аудита
- приглашенные эксперты или аудиторские фирмы.
Собственный отдел внутреннего аудита позволяет высшему руководству и собственникам постоянно контролировать деятельность подразделений, оценивать решения менеджеров и
удостоверяться в том, что активы приносят прибыль, а не убытки. К тому же штатный внутренний аудитор консультирует руководителей, бухгалтеров и финансистов, что повышает
эффективность их работы и снижает риск штрафов при внешних проверках.
Иногда в крупных предприятиях часть функций внутренних аудиторов выполняют ревизионные группы, которые работают при бухгалтериях (следят за операциями в бюджете,
обнаруживают неточности в документах). На государственных предприятиях в Украине или России ревизионные проверки может проводить постоянно действующая Счетная палата, а в
Казахстане — Счетный комитет.
Если внутренние проверки в компании проводятся от случая к случаю, функции внутреннего аудита могут отдать на аутсорсинг — поручить приглашенному независимому эксперту или
обратиться в аудиторско-консалтинговую фирму. Плюс такого подхода в том, что компании не придется постоянно содержать сотрудников СВА. А недостаток — сторонним экспертам
потребуется больше времени на погружение во внутренние процессы компании.
Методы внутреннего аудита на примерах
При аудите экономической и хозяйственной деятельности предприятия, СВА используют различные методологические приемы. Выбор методики обычно зависит от поставленных задач от
руководства, проблематики и области проверки.
Условно методы внутреннего аудита разделяют на группы по целям, сфере применения и способам проверки.
Вот общая классификация методов внутреннего аудита:
|
Классификационный признак |
Группы методов |
|---|---|
|
По сфере применения |
|
|
По целевой функции внутреннего аудита |
|
|
По способу проверки информации, содержащейся в документах |
|
|
По форме отображения информации в учетных документах |
Методы проверки отдельного бухгалтерского документа
Методы проверки фактов хозяйственной деятельности, отраженных в нескольких взаимосвязанных документах
Методы проверки однородных фактов хозяйственной деятельности
|
Разберем, в каких случаях их применяют.
- Общенаучные методы используют при анализе финансово-хозяйственной деятельности и выявлении различных нарушений.
Например, метод индукции и сравнения часто используют при расследовании дел о хищениях. Аудитор сопоставляет данные бухгалтерского учета, учетные записи, выявляет противоречия
или нарушения в бухгалтерских записях и документах. А с помощью экономического анализа определяет размер штрафа за нанесенный ущерб компании.
-
Во время проведения внутренних проверок СВА может применять и специфические методы, которые бывают общими и частными. Общие приемы используют при документальных
проверках (это может быть формальная, нормативная, счетная или встречная проверка документов). А частные методы — при тематических аудитах.
Например, обнаружили недостачу или излишки продукции на складе. В таком случае, изучается достоверность использования материалов, сравниваются данные в балансе и налоговых
декларациях, анализируется движение денежных средств и материальных активов с выявлением остатков на определенную дату.
- Когда аудитор работает со стоимостными характеристиками, он может применить выборочные методы сбора информации.
Например, монетарную выборку или PPS (probability proportional to size) аудитор использует, чтобы сократить риск искажений при проверке документов с более высокими
показателями. Или использует репрезентативную выборку, если данных слишком много.
-
При оценке рисков специалист может использовать метод рейтинга процессов. Наиболее рискованным будет считаться тот процесс, на реализацию которого негативно влияет больше всего
факторов.
Кстати, для эффективного управления рисками Институт внутренних аудиторов в исследовании
«Риск-ориентированный аудит процессов» рекомендует
использовать составление карт процессов, анализ системы управления, рисков и внутреннего контроля. И не забывать про методы работы «в поле». Эти инструменты особенно подходят для
международных финансовых организаций и банков, работающих в сложных экономических условиях.
Единой методики проведения аудита не существует. К тому же любая компания может разработать собственную методику аудита, которая будет соответствовать ее целям и специфике
деятельности. Но существует база, на которой строятся все приемы и процедуры в СВА. Например, общая методология внутреннего аудита описана в Международных профессиональных
стандартах внутреннего аудита и в Международных стандартах аудита.
Таким образом, функции и методы внутреннего аудита позволяют высшему руководству компании контролировать менеджеров, своевременно получать прозрачную информацию о деятельности
организации и совершенствовать различные стороны ее деятельности.
Не менее важно, кто эту функцию в компании будет выполнять. Идеально, если ее возглавит профессионал, который сможет выстроить функцию внутреннего аудита как управленец: наберет
команду, выстроит план и методологию работы, наладит коммуникацию с менеджментом и сотрудниками. А простые проверки превратит в творческий процесс, направленный на решение
вопросов управления, экономической политики и стратегических целей компании.
Станьте таким специалистом на курсах внутреннего аудита, обучаясь по собственному графику. Выберите подходящую программу и начните обучение с первого бесплатного занятия!
Кто выполняет функции внутреннего аудита в вашей компании?