План счетов 162н инструкция по бюджетному учету

Официальное опубликование правовых актов

ОФИЦИАЛЬНОЕ ОПУБЛИКОВАНИЕ

• Сегодня
• Неделя
• Месяц
• ПОИСК
• КАЛЕНДАРЬ ОПУБЛИКОВАНИЯ

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.03.2023 № 35н
«О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»
(Зарегистрирован 31.05.2023 № 73655)

Номер опубликования: 0001202306010059

Дата опубликования:
01.06.2023

Страница №1 из 81:

Отправить документ

119. Для учета финансового результата экономического
субъекта применяются следующие группировочные счета:

Счет 040110000 «Доходы текущего
финансового года»;

Счет 040110110 «Налоговые доходы,
таможенные платежи и страховые взносы на обязательное социальное
страхование»;

Счет 040110120 «Доходы от
собственности»;

Счет 040110130 «Доходы от оказания
платных услуг (работ), компенсаций затрат»;

Счет 040110140 «Доходы от штрафов,
пеней, неустоек, возмещений ущербов»;

Счет 040110150 «Доходы от
безвозмездных денежных поступлений текущего характера»;

Счет 040110160 «Доходы от
безвозмездных денежных поступлений капитального характера»;

Счет 040110170 «Доходы от операций с
активами»;

Счет 040110180 «Прочие доходы»;

Счет 040110190 «Доходы от
безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного
управления»;

Счет 040116000 «Доходы финансового
года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;

Счет 040117000 «Доходы прошлых
финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;

Счет 040118000 «Доходы финансового
года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»;

Счет 040119000 «Доходы прошлых
финансовых лет, выявленные в отчетном году»;

Счет 040120000 «Расходы текущего
финансового года»;

Счет 040126000 «Расходы финансового
года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;

Счет 040127000 «Расходы прошлых
финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;

Счет 040128000 «Расходы финансового
года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»;

Счет 040129000 «Расходы прошлых
финансовых лет, выявленные в отчетном году»;

Счет 040130000 «Финансовый результат
прошлых отчетных периодов»;

Счет 040140000 «Доходы будущих
периодов»;

Счет 040150000 «Расходы будущих
периодов»;

Счет 040160000 «Резервы предстоящих
расходов».

Для учета операций финансового результата
экономического субъекта применяются счета аналитического учета счета 040100000
«Финансовый результат экономического субъекта», предусмотренные приложением N 1 к настоящему приказу, с указанием в 1
— 17 разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной
классификации Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей
Инструкцией, в 24 — 26 разрядах номера счета — подстатьи КОСГУ, соответствующей
экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого
объекта бухгалтерского учета).

(п.
119 в ред. Приказа Минфина России от 28.10.2020
N 246н)

120. Операции с доходами текущего отчетного
периода оформляются следующими бухгалтерскими записями:

(в
ред. Приказа Минфина России от 31.03.2018 N
65н)

признание доходов отражается 

по кредиту
соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 «Доходы
текущего финансового года» 

и дебету соответствующих счетов аналитического
учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000
«Финансовые активы», 030000000 «Обязательства», 040140000
«Доходы будущих периодов;

(в
ред. Приказов Минфина России от 31.03.2018 N 65н,
от 28.12.2018 N 297н)

абзац исключен. — Приказ
Минфина России от 24.12.2012 N 174н;

начисление администратором доходов от
предоставления межбюджетных трансфертов сумм доходов по полученным целевым
межбюджетным трансфертам текущего характера по выполнению условий при передаче
активов отражается 

по дебету счета 040140151 «Доходы будущих периодов от
поступлений текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

и кредиту счетов 040110151 «Доходы от поступлений текущего характера от
других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N
297н)

начисление администратором доходов от
предоставления межбюджетных трансфертов сумм доходов по полученным целевым
межбюджетным трансфертам капитального характера по выполнению условий при
передаче активов отражается 

по дебету счета 040140161 «Доходы будущих
периодов от поступлений капитального характера от других бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации» 

и кредиту счетов 040110161 «Доходы от
поступлений капитального характера от других бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 28.12.2018 N
297н)

начисление сумм возвратов доходов
плательщикам отражается

по дебету соответствующих счетов аналитического учета
счета 040110000 «Доходы текущего финансового года» и кредиту
соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по
доходам»;

(в
ред. Приказов Минфина России от 24.12.2012 N 174н,
от 31.03.2018 N 65н)

отражение администраторами перечисленных в
другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм регулирующих доходов
органом казначейства отражается

по дебету счетов 040110110 «Налоговые
доходы, таможенные платежи и страховые взносы на обязательное социальное
страхование», 040110172 «Доходы от операций с активами»

и
кредиту счетов 021002110 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в
бюджет налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на
обязательное социальное страхование», 021002430 «Расчеты с финансовым
органом по поступлениям в бюджет от выбытия непроизведенных активов»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N
297н)

списание в порядке, установленном бюджетным
законодательством, дебиторской задолженности по доходам, источникам
финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам, нереальной ко
взысканию, отражается 

по дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от
операций с активами»

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета
счетов 020500000 «Расчеты по доходам», 020700000 «Расчеты по
кредитам, займам (ссудам)»;

(в
ред. Приказов Минфина России от 24.12.2012 N 174н,
от 31.03.2018 N 65н)

списание суммы признанной согласно
законодательству Российской Федерации нереальной к взысканию дебиторской
задолженности по платежам в бюджет осуществляется на основании
распорядительного документа (акт) органа государственной власти, должностного
лица или другого уполномоченного органа и отражается в бюджетном учете 

по
дебету счета 140110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» 

и
кредиту соответствующих счетов аналитического учет счета 130300000
«Расчеты по платежам в бюджеты»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 17.08.2015 N
127н; в ред. Приказа Минфина России от
28.12.2018 N 297н)

зачисление в доход текущего отчетного
периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов
готовой продукции, работ, услуг отражается 

по дебету счета 040140130
«Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ), компенсаций
затрат» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета
040110130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций
затрат»;

(в
ред. Приказов Минфина России от 17.08.2015 N 127н,
от 31.03.2018 N 65н, от 28.12.2018 N 297н)

поступление в доход текущего финансового
периода сумм принудительного изъятия, предусматривающих уточнение по сроку
платежа, отражается 

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
040140140 «Доходы будущих периодов от штрафов, пеней, неустоек, возмещений
ущербов» 

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета
040110140 «Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущербов»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.10.2020 N
246н)

поступление в доход текущего финансового
периода сумм принудительного изъятия, предусматривающих уточнение по сроку
платежа, отражается 

по дебету счета 040140140 «Доходы будущих периодов от
штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущербов» и кредиту счета 040110140
«Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущербов»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 31.03.2018 N
65н)

начисление доходов текущего отчетного
периода от грантов, предоставленных с условиями передачи активов, отражается

по
дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140150 «Доходы
будущих периодов от безвозмездных денежных поступлений текущего
характера», 040140160 «Доходы будущих периодов от безвозмездных
денежных поступлений капитального характера» 

и кредиту соответствующих
счетов аналитического учета счета 040110150 «Доходы от безвозмездных
денежных поступлений текущего характера», 040110160 «Доходы от
безвозмездных денежных поступлений капитального характера»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N
297н)

признание доходов текущего финансового года
в сумме ежемесячной платы или в соответствии с установленным договором аренды
графиком поступления арендных платежей от предоставления прав пользования
активами при операционной аренде в уменьшение ранее начисленных доходов будущих
периодов по операционной аренде отражается 

по дебету счета 040140121
«Доходы будущих периодов от операционной аренды» 

и кредиту счета
040110121 «Доходы от операционной аренды»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 31.03.2018 N
65н)

признание доходов текущего финансового года
в сумме ежемесячной платы или в соответствии с установленным договором аренды
графиком поступления арендных платежей при неоперационной (финансовой) аренде в
уменьшение ранее начисленных доходов будущих периодов по неоперационной
(финансовой) аренде отражается 

по дебету счета 040140122 «Доходы будущих
периодов от финансовой аренды» 

и кредиту счета 040110122 «Доходы от
финансовой аренды»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 31.03.2018 N
65н)

абзац утратил силу. — Приказ Минфина России от 28.10.2020 N 246н;

принятие к бухгалтерскому учету
материальных запасов, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме
ущерба, причиненного виновным лицом, отражается 

по кредиту счета 040110172
«Доходы от операций с активами»

и дебету соответствующих счетов аналитического
учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010531000 — 010538000);

(абзац
введен Приказом Минфина России от 17.08.2015 N
127н)

восстановление объектов основных средств на балансовом учете на основании решения собственника государственного (муниципального) имущества  (уполномоченного органа) (о дальнейшем использовании субъектом учета имущества, являющегося на момент принятия такого решения не активом, по иному назначению или о безвозмездной передаче иному субъекту учета, за исключением решения о продаже таких объектов, отражается 

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» 

и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» по стоимости на дату их выбытия с балансового учета 

с одновременным отражением ранее начисленной амортизации и убытка от обесценения 

по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» 

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов  010400000 «Амортизация», 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» и одновременным уменьшением забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении»;

списание расходов, связанных с реализацией
активов, отражается 

по дебету счетов 040110172 «Доходы от операций с
активами», 040110131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»
— в части реализации готовой продукции, 

и кредиту соответствующих счетов
аналитического учета счета 040120200 «Расходы экономического
субъекта»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 31.03.2018 N
65н)

списание с балансового учета задолженности
по принятым обязательствам, невостребованной кредиторами, отражается 

по дебету
соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по
принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными
лицами»

и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с
активами», с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная
кредиторами»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н)

списание произведенных вложений,
сформированных при осуществлении научно-исследовательских,
опытно-конструкторских, технологических работ, по которым не получены
положительные результаты, отражаются по дебету счета 040110172 «Доходы от
операций с активами» 

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета
счета 010630000 «Вложения в иное движимое имущество»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. Приказов Минфина России от 31.03.2018 N
65н, от 28.10.2020 N 246н)

списание произведенных капитальных вложений
в объекты основных средств и нематериальных активов, связанных с их передачей
иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций,
а также физическим лицам, отражается 

по дебету счета 040110172 «Доходы от
операций с активами» 

и кредиту счетов 010611410 «Уменьшение вложений
в основные средства — недвижимое имущество», 010631410 «Уменьшение
вложений в основные средства — иное движимое имущество», 010632420 «Уменьшение
вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. Приказа Минфина России от
31.03.2018 N 65н)

списание произведенных вложений в объекты
незавершенного строительства, уничтоженные в результате террористических актов,
иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как
правообладателя, отражается 

по дебету счета 040110172 «Доходы от операций
с активами»

и кредиту счетов 010611410 «Уменьшение вложений в
основные средства — недвижимое имущество», 010631410 «Уменьшение
вложений в основные средства — иное движимое имущество»;»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. Приказа Минфина России от
31.03.2018 N 65н)

списание товаров при их отпуске заказчику
отражается 

по дебету счета 040110131 «Доходы от оказания платных услуг
(работ)» 

и кредиту счета 010538440 «Уменьшение стоимости товаров —
иного движимого имущества учреждения» по фактической себестоимости с
учетом наценки;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. Приказов Минфина России от 30.11.2015 N
184н, от 31.03.2018 N 65н)

суммы торговой наценки по товарамреализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака,
порчи, недостачи и т.п., отражаются

по дебету счета 040110131 «Доходы от
оказания платных услуг (работ)» 

и кредиту счета 010539340 «Изменение
за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»
методом «Красное сторно»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. Приказа Минфина России от
31.03.2018 N 65н)

суммы фактической себестоимости выполненных
работ и оказанных услуг отражаются 

по дебету счета 040110131 «Доходы от
оказания платных услуг (работ)» 

и кредиту соответствующих счетов
аналитического учета счета 010960000 «Себестоимость готовой продукции,
работ, услуг» (010960211 — 010960226, 010960271, 010960272, 010960290);

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. Приказа Минфина России от
31.03.2018 N 65н)

абзац утратил силу. — Приказ Минфина России от 31.03.2018 N 65н;

положительная (отрицательная) разница между
суммой вложений и стоимостью ценных бумаг, кроме акций, а также размером
уставного фонда отражается 

по дебету (кредиту) соответствующих счетов
аналитического учета счета 021500000 «Вложения в акции и иные формы
участия в капитале» 

по кредиту (дебету) счета 040110176 «Доходы от
оценки активов и обязательств»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. Приказов Минфина России от 31.03.2018 N
65н, от 28.10.2020 N 246н)

формирование органом, осуществляющим
функции и полномочия учредителя государственного (муниципального) бюджетного,
автономного учреждения, размера участия в государственных (муниципальных)
учреждениях отражается 

по дебету счета 020433530 «Увеличение стоимости
участия в государственных (муниципальных) учреждениях» и кредиту счета
040110172 «Доходы от операций с активами» в размере балансовой
стоимости недвижимого, особо ценного движимого имущества учреждения с
периодичностью, установленной органом, осуществляющим функции и полномочия
учредителя государственного (муниципального) учреждения, но не реже, чем перед
составлением годовой отчетности.

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н)

Корректировка органом, осуществляющим
функции и полномочия учредителя государственного (муниципального) бюджетного,
автономного учреждения, размера участия в государственных (муниципальных)
учреждениях, отражается с периодичностью, установленной органом, осуществляющим
функции и полномочия учредителя государственного (муниципального) учреждения,
но не реже, чем перед составлением годовой отчетности:

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н)

при увеличении размера участия в результате
поступления недвижимого, особо ценного движимого имущества бюджетного,
автономного учреждения — 

по дебету счета 020433530 «Увеличение стоимости
участия в государственных (муниципальных) учреждениях» и кредиту счета
040110172 «Доходы от операций с активами»,

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н)

при уменьшении размера участия в результате
выбытия недвижимого, особо ценного движимого имущества бюджетного, автономного
учреждения —

по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с
активами» 

и кредиту счета 020433630 «Уменьшение стоимости участия в
государственных (муниципальных) учреждениях»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.10.2020 N
246н)

отражение администратором доходов бюджета
сумм распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных органом
казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации,
отражается 

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
040110000 «Доходы текущего финансового года» и кредиту
соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты с
финансовым органом по поступлениям в бюджет»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. Приказа Минфина России от
31.03.2018 N 65н)

поступление в бюджет распределенных
доходов, администрирование которых осуществляется соответствующим
администратором доходов иного бюджета, отражается финансовым органом, как
администратором доходов, 

по дебету соответствующих счетов аналитического учета
счета 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в
бюджет» 

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000
«Доходы текущего финансового года»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. Приказов Минфина России от 30.11.2015 N
184н, от 31.03.2018 N 65н)

суммы положительной (отрицательной)
переоценки отражаются 

по кредиту (дебету) счета 040110176 «Доходы от
оценки активов и обязательств» 

и дебету (кредиту) соответствующих счетов
аналитического учета счетов: 010000000 «Нефинансовые активы»,
020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства»;

(в
ред. Приказов Минфина России от 31.03.2018 N 65н,
от 28.10.2020 N 246н)

заключение счетов текущего финансового года
отражается 

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
040110100 «Доходы экономического субъекта» 

и кредиту счета 040130000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (в части дебетового
остатка);

(в
ред. Приказа Минфина России от 24.12.2012 N
174н)

уменьшение суммы начисленных доходов, в том
числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения в
соответствии с законодательством Российской Федерации об их уменьшении
(предоставлении скидок (льгот), списании, за исключением списания
задолженности, признанной нереальной к взысканию) отражаются 

по дебету счета
140110174 «Выпадающие доходы»

и кредиту соответствующих счетов аналитического
учета счетов 120500000 «Расчеты по доходам», 120900000 «Расчеты
по ущербу и иным доходам»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 16.11.2016 N
209н)

заключение счетов текущего финансового года
отражается 

по дебету счета 040130000 «Финансовый результат прошлых
отчетных периодов» 

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета
счета 040110100 «Доходы экономического субъекта» (в части кредитового
остатка).

(в
ред. Приказа Минфина России от 24.12.2012 N
174н)

120.1. На соответствующих счетах
аналитического учета счетов 040116000 «Доходы финансового года,
предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»,
040117000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным
мероприятиям» обособленно отражаются доходы экономического субъекта
прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных ошибок прошлых лет (года,
предшествующего отчетному, и прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году
по результатам контрольных мероприятий и на соответствующих счетах
аналитического учета счетов 040118000 «Доходы финансового года,
предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году», 040119000
«Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» доходы
экономического субъекта прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных
ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному, и прошлых финансовых лет)
в текущем финансовом году, за исключением ошибок прошлых лет, выявленных в
текущем финансовом году по контрольным мероприятиям.

(п.
120.1 в ред. Приказа Минфина России от
28.10.2020 N 246н)

121. Операции с расходами оформляются
следующими бухгалтерскими записями:

признание расходов отражается

по дебету
соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы
экономического субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета
счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые
активы», 030000000 «Обязательства»;

(в
ред. Приказов Минфина России от 16.11.2016 N 209н,
от 31.03.2018 N 65н, от 28.12.2018 N 297н)

размещение обязательств на сумму превышения
номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается

по
дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120230
«Расходы на обслуживание государственного (муниципального) долга» 

и
кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030121710,
030142720);

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N
297н)

размещение обязательств на сумму превышения
цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью отражается 

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030121810,
030142820) 

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета
040120230 «Расходы на обслуживание государственного (муниципального)
долга»;

(в
ред. Приказов Минфина России от 24.12.2012 N 174н,
от 28.12.2018 N 297н)

начисление сумм по государственным и
муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со
стороны гаранта к должнику, отражается

по кредиту соответствующих счетов
аналитического учета счета 030130000 «Расчеты с кредиторами по
государственным (муниципальным) гарантиям» (030131710, 030133720) 

и дебету
соответствующих счетов аналитического учета счета 040120000 «Расходы
текущего финансового года» (040120297, 040120299);

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N
297н)

признание расходов в сумме начисленных
налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы
Российской Федерации (в том числе налога на добавленную стоимость, налога на
прибыль организаций), за исключением сборов, уплачиваемых в государственные
внебюджетные фонды Российской Федерации, отражается 

по дебету счета 040120291
«Расходы на налоги, пошлины и сборы» 

и кредиту соответствующих счетов
аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
(030303730, 030304730, 030305731, 030312000, 030313000);

(абзац
введен Приказом Минфина России от 24.12.2012 N
174н; в ред. 

Приказов Минфина России от 31.03.2018 N
65н, от 28.10.2020 N 246н)

суммы начисленных целевых субсидий
организациям, в том числе предоставляемых государственным (муниципальным)
учреждениям (бюджетным, автономным) на цели, не связанные с оказанием ими в
соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных
(муниципальных) услуг (выполнением работ), по выполнению условий при передачи
активов отражаются 

по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета
030240000 «Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным
перечислениям текущего характера», 030280000 «Увеличение кредиторской
задолженности по безвозмездным перечислениям капитального характера»

и
дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120240
«Расходы на безвозмездные перечисления текущего характера», 040120280
«Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N
297н)

суммы начисленных расходов по целевым
межбюджетным трансфертам, предоставляемым с условиями при передаче активов
отражаются по выполнению условий передачи активов 

по кредиту счета 030251730
«Увеличение кредиторской задолженности по перечислениям другим бюджетам
бюджетной системы Российской Федерации» 

и дебету счета 040120251
«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской
Федерации»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N
297н)

суммы начисленных расходов по межбюджетным
трансфертам, не имеющих целевого назначения (в том числе дотаций на
выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований), а также целевых межбюджетных трансфертов,
предоставляемых без условий при передаче активов, отражаются в сумме
перечисленных средств, предусмотренных соглашением и (или) законом (решением) о
бюджете на текущий финансовый год, 

по кредиту счета 030251730 «Увеличение
кредиторской задолженности по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы
Российской Федерации» 

и дебету счета 040120251 «Расходы на
перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.10.2020 N
246н)

заключение счетов текущего финансового года
отражается 

по дебету счета 040130000 «Финансовый результат прошлых
отчетных периодов»

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета
счета 040120200 «Расходы экономического субъекта» (в части
кредитового остатка);

(в
ред. Приказа Минфина России от 24.12.2012 N
174н)

заключение счетов текущего финансового года
отражается 

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
040120200 «Расходы экономического субъекта» 

и кредиту счета 040130000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (в части дебетового
остатка).

(в
ред. Приказа Минфина России от 24.12.2012 N
174н)

Списание произведенных расходов по
выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции,
переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику, отражается 

по
дебету счета 040110131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» 

и
кредиту счета 010537440 «Уменьшение стоимости готовой продукции — иного
движимого имущества учреждения», соответствующих счетов аналитического
учета счета 010900000 «Вложения в нефинансовые активы».

(в
ред. Приказов Минфина России от 24.12.2012 N 174н,
от 31.03.2018 N 65н)

При выбытии нефинансовых активов из состава
имущества казны ранее начисленная по амортизируемым объектам сумма амортизации
отражается 

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
010400000 «Амортизация»

и кредиту соответствующих счетов
аналитического учета счета 040120240 «Расходы на безвозмездные
перечисления текущего характера», 040120280 «Расходы на безвозмездные
перечисления капитального характера», счета 040120251 «Расходы на
перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в
рамках движения объектов между учреждениями разных бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации).

(в
ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N
297н)

Списание материальных запасов в пределах
норм естественной убыли отражается

по дебету счета 040120272 «Расходование
материальных запасов» 

и кредиту соответствующих счетов аналитического
учета счета 010500000 «Материальные запасы».

(абзац
введен Приказом Минфина России от 17.08.2015 N
127н)

Списание материальных запасов вследствие
стихийных бедствий отражается 

по дебету счета 040120273 «Чрезвычайные
расходы по операциям с активами»

и кредиту соответствующих счетов
аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы».»;

(абзац
введен Приказом Минфина России от 17.08.2015 N
127н)

Абзацы шестнадцатый — восемнадцатый
утратили силу. — Приказ Минфина России от
28.10.2020 N 246н.

Расходы, произведенные субъектом учета —
подрядчиком при выполнении работ по долгосрочным договорам строительного
подряда сверх сводного сметного расчета отражается 

по дебету соответствующих
счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы текущего финансового года» 

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010100000
«Основные средства», 010400000 «Амортизация», 010500000
«Материальные запасы», 020800000 «Расчеты с подотчетными
лицами», 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»,
030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» с одновременным увеличением
забалансового счета 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам
строительного подряда» на сумму расходов, понесенных сверх сводного
сметного расчета и не включенных в себестоимость выполненных работ.

(абзац
введен Приказом Минфина России от 28.10.2020 N
246н)

121.1. На соответствующих счетах
аналитического учета счетов 040126000 «Расходы финансового года,
предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»,
040127000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным
мероприятиям» обособленно отражаются расходы экономического субъекта
прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных ошибок прошлых лет (года,
предшествующего отчетному, и прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году
по результатам контрольных мероприятий и на соответствующих счетах
аналитического учета счетов 040128000 «Расходы финансового года,
предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году», 040129000
«Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»
отражаются расходы экономического субъекта прошлых лет, образовавшиеся в
результате выявленных ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному, и
прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году, за исключением ошибок прошлых
лет, выявленных по контрольным мероприятиям в текущем финансовом году.

(п.
121.1 в ред. Приказа Минфина России от
28.10.2020 N 246н)

Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Единый план счетов (далее — ПС) и инструкция, утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, регулируют бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях, которые согласно п. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ делятся:

• на автономные;
• бюджетные;
• казенные.

Для каждой из них есть и свой частный ПС:

• для автономных организаций он утвержден приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н;
• бюджетных — приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н;
• казенных — приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Также в отдельный тип государственной организации выделен государственный внебюджетный фонд (закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ).

Словосочетание «бюджетный учет» может быть использовано по отношению к определенным государственным организациям, которые перечислены в приказе № 162н, например казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет согласно соответствующим ПС (приказы № 174н и 183н), поэтому в данной статье мы оперируем требованиями Единого ПС (приказ № 157н) и ПС бюджетного учета (приказ № 162н).

Формы первичных документов, а также учетных регистров и отчетности для бюджетников вы можете найти в «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в справочник.

План счетов бюджетного учета — 2023

Государственные (муниципальные) учреждения формируют рабочий ПС на основе разработанных законодателем. В него входят только те счета, которые используются организацией. Также разрешается применять дополнительную аналитику для целей, например, управленческого учета или усиления контроля за каким-либо активом.

ПС состоит из пяти разделов:

1. Нефинансовые активы.
2. Финансовые активы.
3. Обязательства.
4. Финансовый результат.
5. Санкционирование расходов.

В нефинансовые активы входят:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• непроизведенные активы;
• материалы, товары, готовая продукция;
• амортизация;
• наценка;
• вложения в нефинансовые активы;
• нефинансовые активы в пути;
• нефинансовые активы имущества казны;
• расходы;
• права пользования активами, обесценение активов.

Особую группу составляют непроизведенные активы, включающие в себя землю и ресурсы недр, которые могут отражаться по первоначальной стоимости только с момента их участия в экономическом обороте.

Узнайте больше об особенностях бюджетного учета основных средств из тематической публикации.

Еще одним отличием от учета в коммерческих организациях является наличие счета для вложений в нефинансовые активы. Он предназначен для отражения фактической стоимости нефинансовых активов при изготовлении или приобретении, в том числе материально-производственных запасов.

Финансовые активы включают:

• денежные средства в различных местах хранения;
• финансовые вложения в виде различных ценных бумаг и участия в других организациях;
• дебиторскую задолженность различных контрагентов, работников, налоговых органов и т. д.;
• вложения в финансовые активы.

Раздел 3 «Обязательства» содержит привычные виды кредиторской задолженности, включая платежи по налогам и взносам, расчеты между участниками бюджетной системы и пр.

В разделе 4 собраны счета для записи доходов, расходов, финансовых результатов. В целом состав активов и обязательств похож на аналогичные статьи в коммерческих организациях, но имеются и отличия как в составе счетов, так и в их учете.

Подробности можно найти в инструкции к Единому ПС, перечень проводок — в ПС бюджетного учета.

Подробнее об одном из разделов плана счетов читайте в статье «Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…».

Раздел 5 «Санкционирование расходов» содержит набор счетов для отражения получения и использования:

• ассигнований из бюджета;
• лимитов обязательств, предоставляемых распорядителями бюджетов;
• плановых доходов и расходов.

То есть при получении уведомления от вышестоящих инстанций на текущий год о лимитах на приобретение, например, материалов учреждение отражает это на счетах учета. Также отражение находит и использование этих лимитов. Проводки со счетами раздела «Санкционирование расходов» содержатся в пп. 131–151 ПС бюджетного учета. Проводки по санкционированию расходов записываются между счетами этого раздела.

В разделе 6 отражен порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями.

Кроме этого, ПС бюджетного учета предусмотрены забалансовые счета. Они используются так же, как в учете коммерческих организаций, то есть приход отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций. За балансом учитываются объекты учреждения, которые не находятся в оперативном управлении, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, а также прочие активы и обязательства, перечисленные в инструкции. Кроме того, организация может самостоятельно ввести дополнительные забалансовые счета для контроля сохранности и управленческого учета.

Бухгалтеру бюджетной организации следует учитывать большое количество законодательных нововведений, актуальных в 2023 году. Ознакомьтесь с их перечнями и особенностями практического применения новшеств в экспертной публикации, размещенной в системе «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к ней бесплатно.

Состав и структура счета бюджетного учета

Бюджетная классификация была разработана законодателем для того, чтобы можно было сопоставить данные разных бюджетов, входящих в состав бюджетной системы страны. Она является основой бюджетного учета и базой для разработки счетов бюджетного учета. В ПС бюджетного учета приводится структура счетов.

Номер счета состоит из 26 цифр. Ниже рассмотрена схема, расшифровывающая его состав. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к Единому ПС, а также в таблице ПС бюджетного учета и п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

Таблица 1

Номер разряда счета
1–17	18	19–21	22	23	24–26
Классификационный признак поступлений и выбытий	Код финансового обеспечения (деятельности)	Объект учета (код синтетического счета)	Группа объекта учета (код аналитического счета)	Вид объекта учета (код аналитического счета)	Вид поступлений, выбытий объекта учета

Разряды 18-26 номера счета образуют код счета бухгалтерского учета.

Рассмотрим пример: счет КРБ (код расходов бюджета) 1 102 3 0 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения».

Номер разряда	Значение разряда	Расшифровка
1–17	КРБ	См. таблицу 2
18	1	За счет средств бюджета
19–21	102	Нематериальные активы
22	3	Иное движимое имущество
23	0	—
24–26	320	Увеличение стоимости НМА

Остановимся подробнее на составлении разрядов 1–17. Для этого используются коды бюджетной классификации. В инструкции к ПС бюджетного учета содержится отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой код аналитического учета по бюджетной классификации необходимо указать: код расходов бюджета (КРБ), код доходов бюджета (КДБ), код источников финансирования дефицита бюджета (КИФ) или 0. Причем для учреждений берутся 4–20-й разряды КБК, а для финансовых органов — 1–17-й.

КБК состоит из 20 разрядов. Как мы уже отметили, 4–20-й разряды КБК переносятся на место 1–17-го разрядов счета бюджетного учета учреждений. В указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н, можно найти структуру кодов для систематизации доходов (гл. II, табл. 1), расходов (гл. III, табл. 2) и источников (гл. IV, табл. 5). Для наглядности в таблице 2 приведен состав кода бюджетных расходов.

Таблица 2

Номер разряда КБК (кода расходов)
1–3	4–5	6–7	8–12	13–17	18	19	20
Код главного распорядителя бюджетных средств	Код раздела	Код подраздела	Код целевой статьи	Код вида расходов
Программная (непрограммная) статья	Направление расходов	Группа	Подгруппа	Элемент
	Приложение 1 к указаниям №  82н	Приложение 2 к указаниям № 82н	Приложение 3 к указаниям № 82н

Для финансовых органов КБК в счете отражаются по-другому. В 1–17-й разряды счета попадают 1–17-й разряды КБК, а на место 24–26-го разрядов счета ставятся 18–20-й разряды КБК. Общее количество цифр в КБК осталось неизменным (20), так как в коды были добавлены 3 цифры: подвид дохода в классификации доходов, целевой статьи в классификации расходов и вид источников финансирования дефицита.

Ознакомьтесь с перечнями КБК, действующих в 2023 году.

Изменения, актуальные в 2023 году

С 01.01.2023 вступил в действие новый приказ Минфина России от 24.05.2022 № 82н, устанавливающий Порядок формирования и применения КБК, их структуру и принципы назначения. Он заменил предшествующий норматив аналогичного назначения — приказ от 06.06.2019 № 85н. Новый приказ № 82н должен учитываться при формировании бюджетов на 2023 год, а также на плановый период 2024 и 2025 годов.

Эксперты «КонсультантПлюс» разъяснили практические нюансы применения положений приказа № 82н в части отражения в бюджетном учете уплаты неустойки, которая предъявлена учреждению. Получите пробный доступ к публикации на данную тему бесплатно.

Также не следует забывать, что в Единый ПС, а также ПС бюджетного учета № 162н в 2020 году были внесены изменения, которые следует учитывать при формировании рабочего плана счетов с 01.01.2021 (то есть в том числе на 2023 год — приказ Минфина от 28.10.2020 № 246н).

В частности:

• появились новые группы счетов в разделе 1 «Нефинансовые активы»;
• скорректированы группы счетов, отражающие права пользования;
• утратили силу некоторые счета, отражающие изменение стоимости НМА.

Итоги

Государственные и муниципальные учреждения составляют рабочий ПС на основе уже утвержденных законодательно. С 2021 года необходимо было внести соответствующие изменения в рабочий ПС и кодировку счетов, а также перенести на измененные счета остатки на начало года.