Письменная информация руководству аудируемого лица это

Принципы
подготовки письменной информации.
Письменная
информация аудитора руководству
аудируемого лица – это отчет аудитора,
составленный в виде письма к руководству
и включающий: описание сведений о
недостатках, выявленных в учетных
записях, бухгалтерском учете и системе
внутреннего контроля; перечень
обстоятельств, при которых эти недостатки
были выявлены; рекомендации по устранению
выявленных недостатков. Она не может
рассматриваться как полный отчет обо
всех существенных недостатках и должна
включать лишь те ошибки, которые были
обнаружены в процессе аудиторской
проверки и должна быть четкой, краткой,
содержательной, без фактических
неточностей.

Порядок
подготовки письменной информации.
Письменная информация аудитора готовится
в ходе аудита и представляется руководителю
и/или собственнику аудируемого лица на
завершающей стадии проверки. Предварительный
вариант письменной информации аудитора
должен содержать требования по внесению
исправлений в данные бухгалтерского
учета и подготовки перечня уточнений
к уже подготовленной финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Письменный
ответ на предварительный вариант
письменной информации аудитора должен
отражать точку зрения клиента на
замечания, содержащиеся в нем. Аудиторская
организация обязана подготовить
одновременно с заключением окончательный
вариант письменной информации,
составленной не менее чем в двух
экземплярах. Один экземпляр может
передаваться под расписку лицу,
подписавшему договор на оказание
аудиторских услуг, либо прямо указанному
в качестве получателя письменной
информации аудитора в договоре на
оказание аудиторских услуг лицу, либо
любому другому лицу – в случае письменного
указания на это в адрес аудиторской
организации, подписанного лицом,
подписавшим договор на оказание
аудиторских услуг. Второй экземпляр
остается в распоряжении аудиторской
организации и включается в рабочую
документацию аудитора.

11.4. Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов

Заключение
аудиторской организации по специальному
аудиторскому заданию, полученному от
государственных органов, приравнивается
к заключению экспертизы, назначенной
в соответствии с процессуальным
законодательством России. Заказчиками
по специальному аудиторскому заданию,
полученному от государственных органов,
могут быть органы дознания и следователь,
прокурор, суд, арбитражный суд, таможенные
органы и др. Выводы аудиторской организации
должны излагаться в той последовательности,
в которой вопросы поставлены органом,
поручившим задание. Каждый вывод должен
содержать выявленные аудиторской
организацией факты, а также связь этих
фактов с нарушением каких-либо правовых
норм. Если такая связь имеется, то
аудиторская организация должна указать,
какой именно нормативный акт нарушен,
за какой период и описать обстоятельства,
способствовавшие выявленному нарушению.
По возможности аудиторской организации
следует указать, кто из должностных лиц
клиента несет ответственность за
нарушение с точки зрения бухгалтерского
учета, и оценить сумму материального
ущерба.

Соседние файлы в папке аудит

• #
• #
• #

Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица

и представителям его собственника

10. Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

11. Аудитор должен сообщить представителям собственника о не исправленных аудируемым лицом корректировках, предложенных аудитором в ходе аудита, признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности или в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

12. Неосуществленные корректировки, о которых сообщается представителям собственника, не должны быть ниже выбранного значения уровня существенности.

13. Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Понятие письменного отчета аудитора

Оформление и назначение письменного отчета о проведенном аудите

Как было сказано ранее, письменный отчет предназначен для ознакомления заказчика с методологией проведения аудита, а также его результатами, т.е. ошибками и недочетами, нарушениями действующих регламентирующих актов и документов, которые были выявлены аудиторской группой в результате проведенных процедур.

Формирование такого документа строго регламентируется ФСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», а также внутренними аудиторскими стандартами. Согласно законодательным документам в письменном отчете должна быть отражена следующая информация:

1. Информация об организации, проводившей аудит (наименование, адрес, информация о лицензии, состав аудиторской группы и т.д.);
2. Информация об проверяемом экономическом субъекте;
3. Период времени, который подвергался проверке (т.е. за какой период была проверена финансовая отчетность);
4. Результаты оценок, которые были выставлены на различных этапах проведения аудита;
5. Описание применённых способов и методик, аудиторских процедур;
6. Перечень и описание выявленных искажений в финансовой отчетности экономического субъекта;
7. Рекомендации аудиторской группы в отношении методов и способов устранения выявленных искажений и нарушений;
8. Оценка исправления замечаний прошлых аудиторских проверок;
9. Оценка влияния выраженного аудиторского мнения на достоверность отчетности/обоснование причин формирования положительного/отрицательного мнения или мнения с оговоркой.

Требования к содержанию и оформлению письменного отчета

К содержанию отчета также применяется ряд некоторых требований.

Отчет должен характеризоваться краткостью, минимально необходимой для отражения наиболее важных моментов отчета, воспринимаемостью (т.е. должен быть понятен и удобен для использования), аргументированностью (т.е. все доводы, отраженные в отчете, должны ссылаться на какой-либо достоверный источник). Все выявленные искажения и замечания к ним должны быть выстроены в единой логике, т.к. информация, выстроенная таким образом, легче воспринимается пользователем данного отчета. Также при формировании такого отчета следует избегать излишне перегруженного текста, при большом количестве замечаний их стоит объединить в однородные группы, это в значительной мере облегчает понимание текста. Замечания, последствия их не устранения и рекомендации по исправлению искажений рекомендуется оформлять в виде таблиц, каждый вопрос/момент стоит нумеровать, так отчет приобретает более структурированный вид.

Как и любой документ, отчет должен быть подписан со стороны аудиторской организации и экономического субъекта – заказчика, также документ должен быть обязательно датирован. Данный отчет формируется в количестве двух экземпляров: для аудиторской организации и экономического субъекта-заказчика.

Письменная информация (отчет) – это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика проверки сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Составляется отчет на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования аудита и осуществления аудиторской проверки в своей рабочей документации (приложения 4-12).

Согласно рекомендациям федерального стандарта № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:

• реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);
• реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности);
• указание проверяемого периода времени;
• результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);
• описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие – с помощью аналитических, какие – с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие – выборочно, какие методы выборочных проверок применялись как результаты выборочных проверок и распространялись на генеральную совокупность);
• выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении отчетности;
• количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;
• сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;
• рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;
• анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной форме по результатам проверки предшествующего периода;
• анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безоговорочно положительного, положительного с оговоркой, отрицательного, отказа от выражения мнения).

Принципы составления отчета, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом.

Но, несомненно, есть некоторые общие рекомендации построения информации, которых следует придерживаться и при составлении отчета аудитора. Эти рекомендации могут быть сведены к следующему:

1. В основу формирования информации, представляемой в отчете, должны быть положены следующие принципы:

• краткость, четкость, содержательность информации;
• воспринимаемость информации, т. е. удобство восприятия представляемой информации ее пользователем (собственником, руководителем, главным бухгалтером и т. д.);
• обоснованность информации, т. е. подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, документ, предоставленный третьей стороной, нормативный акт и пр.).

2. Построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме (например, такой: краткое описание факта хозяйственной деятельности – указание на ошибочность действий проверяемого субъекта со ссылкой на нормативный акт – краткий анализ возможных последствий – рекомендация по исправлению, уточнению и т. д.).

3. По возможности следует устранять перегруженность текста замечаниями, относящимися к однородным ошибкам или однотипным документам. Такие замечания следует группировать, сводя их в таблицы, что значительно облегчает восприятие подобной информации.

4. Для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчете, ее следует максимально структурировать.

Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое аудитором (оценку, замечание, группу однородных замечаний и т. д.), целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации.

Информацию достаточно большого объема (практически более 4-5 страниц текста) следует структурировать путем группировки пунктов по разделам.

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

В соответствии с федеральным стандартом составление отчета обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения.

Отчет также должен составляться аудитором и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчета предусмотрено договором (например, при проведении специального аудита).

Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному.

Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчета с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении.

По согласованию с получателем отчета, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчета последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчета подшивается квитанция о почтовом отправлении.

Отчет аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма, ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами.