Письменная
информация аудитора руководству
аудируемого лица — это отчет аудитора,
составленный в виде письма к руководству.
и включающий в себя: описание сведений
о недостатках, выявленных в учетных
записях, бухгалтерском учете и системе
внутреннего контроля; перечень
обстоятельств, при которых эти недочеты
были найдены; рекомендации по их
устранению. Она не может рассматриваться
как полный отчет обо всех существенных
недостатках и должна содержать лишь те
ошибки, которые были обнаружены в
процессе аудиторской проверки, быть
четкой, краткой, нормативной, без
фактических неточностей.
Информация
представляет собой сведения, ставшие
известными аудитору в ходе аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
которые по его мнению являются одновременно
важными для руководства и представителей
собственника аудируемого лица при
осуществлении ими контроля за подготовкой
достоверной финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица.
Аудитор
должен сообщать информацию руководству
и представителям собственника аудируемого
лица.
Руководством
аудируемого лица являются лица, отвечающие
за повседневное руководство аудируемым
лицом, а также осуществление
финансово-хозяйственных операций,
ведение бухгалтерского учета и подготовку
финансовой (бухгалтерской) отчетности
(например, генеральный директор,
финансовый директор, главный бухгалтер).
В
аудируемых лицах, где имеется совет
директоров и комитет по внутреннему
аудиту, надлежащими получателями
информации могут быть как оба эти органа,
так и один из них.
Информация,
которую следует сообщать руководству
аудируемого лица и представителям его
собственника, включает в себя:
-
общий
подход аудитора к проведению аудита и
его объему, обеспокоенность аудитора
по поводу любых ограничений объема
аудита, а также комментарии по поводу
уместности любых дополнительных
требований руководства аудируемого
лица; -
выбор
или изменение руководством аудируемого
лица принципов и методов учетной
политики, которые оказывают или могут
оказать существенное влияние на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого лица; -
возможное
влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность аудируемого лица каких-либо
значимых рисков и внешних факторов,
которые должны быть раскрыты в финансовой
(бухгалтерской) отчетности (например,
судебных разбирательств); -
предлагаемые
аудитором существенные корректировки
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
как осуществленные, так и не осуществленные
аудируемым лицом; -
существенные
неопределенности, касающиеся событий
или условий, которые могут в значительной
мере поставить под сомнение способность
аудируемого лица продолжать непрерывно
вести свою деятельность;
-
разногласия
аудитора с руководством аудируемого
лица по вопросам, которые по отдельности
или в совокупности могут являться
значимыми для финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица или
аудиторского заключения. Сообщаемая
в этой связи информация должна включать
пояснения важности этого вопроса и
сведения о том, был ли данный вопрос
разрешен или нет; -
предполагаемые
модификации аудиторского заключения; -
существенные
недочеты в области внутреннего контроля,
а также случаи недобросовестных действий
руководства.
Письменная
информация аудитора готовится в ходе
аудита и представляется руководителю
и (или) собственнику аудируемого лица
на завершающей стадии проверки. В
предварительный вариант письменной
информации аудитора должны входить
требования по внесению исправлений в
данные бухгалтерского учета и подготовки
перечня уточнений к уже подготовленной
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Письменный ответ на предварительный
вариант письменной информации аудитора
должен отражать точку зрения клиента
на замечания, содержащиеся в нем.
Одновременно
с заключением аудиторы обязаны подготовить
окончательный вариант письменной
информации не менее чем в двух экземплярах.
Один из них может передаваться под
расписку лицу, подписавшему договор на
оказание аудиторских услуг, либо лицу,
прямо указанному в качестве получателя
письменной информации аудитора в
договоре на оказание аудиторских услуг,
либо любому другому лицу — в случае
письменного указания на это в адрес
аудиторской организации, подписанного
лицом, заключившим договор на оказание
аудиторских услуг. Второй экземпляр
остается в распоряжении аудиторской
организации и включается в рабочую
документацию аудитора.
Аудитор
обязан выполнять требования законодательства
Российской Федерации и Кодекса этики
аудиторов в отношении конфиденциальности
информации, полученной по результатам
аудита.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Письменная
информация —
это информация
для
руководства
проверяемой организации в виде отчета
аудитора. Требования,
предъявляемые к аудиторской фирме или
индивидуальному аудитору в отношении
содержания,
формы и порядка подготовки письменной
информации (отчета) аудитора
руководству (собственникам) экономического
субъекта по результатам
аудита, определены в Федеральном правиле
(стандарте) аудиторской деятельности
«Письменная информация аудитора
руководству экономического субъекта
по результатам проведения аудиторской
проверки».
Подготовка
письменной информации обязательна в
следующих случаях:
-
при проведении
обязательного аудита; -
при
осуществлении аудита, по итогам которого
предусматривается подготовка
аудиторского заключения; -
если
представление письменной информации
предусмотрено договором оказания
аудиторских услуг.
Письменная
информация
должна содержать следующие реквизиты:
-
название документа;
-
исходящий
номер и дату подписания письменной
информации аудиторской организацией; -
указание
на лицо, которому адресуется письменная
информация в соответствии
с договором оказания аудиторских услуг; -
реквизиты
аудиторской организации; -
реквизиты
аудируемого лица; -
основание
для проведения аудита (дата и номер
договора оказания аудиторских
услуг); -
период,
за который проводился аудит; даты начала
и завершения аудита.
В
содержательной части письменной
информации в обязательном порядке
приводятся следующие сведения:
• выявленные
в ходе аудита существенные нарушения
установленного законодательством
порядка ведения бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности,
влияющие или могущие повлиять
на ее достоверность;
• результаты
проверки организации и ведения
бухгалтерского учета, составления
соответствующей отчетности и состояния
системы внутреннего контроля экономического
субъекта.
В
дополнение к обязательным сведениям в
зависимости от объема, масштабов
и специфики аудиторской проверки, а
также размеров и особенностей аудиторской
фирмы (проведение проверки аудитором,
работающим самостоятельно), размеров
и особенностей экономического субъекта,
подлежащего
проверке, необходимо включать в письменную
информацию аудитора следующие сведения:
-
особенности
проведения аудиторской проверки,
предусмотренные договором
(контрактом, письмом-обязательством)
между аудиторской организацией
и экономическим субъектом, а также
выполнения работы, ставшие известными
в ходе проверки; -
данные о
количественном составе работников,
выполняющих бухгалтерский учет, о
структуре бухгалтерии и об особенностях
применяемой системы бухгалтерского
учета; -
перечень
основных областей или направлений
бухгалтерского учета, которые подлежали
проверке; -
сведения
о методике аудиторской проверки,
подтверждение того, что аудиторская
организация следовала в работе правилам
(стандартам) аудиторской деятельности,
указание на то, какие разделы бухгалтерской
документации были проверены сплошным
способом, а какие — выборочным порядком,
и на основе каких принципов производилась
аудиторская выборка; -
перечень замечаний,
указаний на недостатки и рекомендаций; -
оценку
(при наличии такой возможности)
количественного расхождения
отчетных и (или) налоговых показателей
по данным экономического субъекта,
и прогнозируемых по результатам проверки
аудиторской организацией; -
в
случае проверки крупных экономических
субъектов со сложной организационной
структурой — сведения об осуществлении
проверок филиалов,
подразделений и дочерних фирм такого
экономического субъекта, изложение
общих результатов таких проверок и
анализ влияния этих частных результатов
на итоги аудиторской проверки всего
экономического субъекта в
целом; -
при
последующих аудиторских проверках —
оценку и анализ выполнения
или исправления экономическим субъектом,
подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся
в предшествующих документах, содержащих
письменную информацию
аудитора;
• в
случае отклонения от требований правил
(стандартов) аудиторской деятельности
(при проведении аудита, не предусматривающего
подготовку по
его результатам официального аудиторского
заключения, а также при оказании
сопутствующих аудиту услуг) — сам факт
и причины такого отклонения.
В
случае подготовки аудиторской организацией
заключения с выражением
мнения, отличного от безоговорочно
положительного, в письменной информации
аудитора должна содержаться развернутая
аргументация причин.
Письменная
информация составляется в ходе аудита
и направляется заказчику на его
завершающем этапе. В процессе аудита
заказчику может передаваться
промежуточная информация в устном или
письменном виде. Все
входящие и исходящие документы, содержащие
промежуточную информацию,
необходимо приобщить к рабочей
документации аудитора.
Письменная
информация должна составляться не менее
чем в двух экземплярах
и иметь сквозную нумерацию страниц.
Первая страница письменной
информации оформляется на бланке
аудиторской организации или имеет
угловой штамп аудиторской организации.
Письменная
информация подписывается всеми
аудиторами, принимавшими
участие в проверке. В случае, если
аудиторскую проверку проводило несколько
групп аудиторов, письменная информация
может быть подписана их
руководителями.
Письменная
информация может быть передана только:
-
лицу, подписавшему
договор оказания аудиторских услуг; -
лицу,
названному получателем письменной
информации в
договоре
оказания аудиторских услуг; -
любому
другому лицу — в случае письменного
указания, полученного аудиторской
организацией от лица, подписавшего
договор оказания аудиторских
услуг со стороны заказчика.
Несогласие заказчика
с содержанием письменной информации
не может служить основанием для отказа
в ее получении.
Письменная
информация является конфиденциальным
документом. Сведения,
содержащиеся в ней, не подлежат передаче
аудиторской организацией
третьим лицам либо разглашению ее
работниками и лицами, привлекаемыми
к проведению аудита без письменного
согласия заказчика, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством.
Заказчик
может распоряжаться сведениями,
содержащимися в письменной
информации, по своему усмотрению.
Аудиторская организация не несет
ответственности за разглашение
конфиденциальной информации, произошедшее
по вине заказчика.
В
случае смены аудиторской организации
руководство проверяемого экономического
субъекта обязано предоставить новой
аудиторской организации
копии письменной информации по результатам
аудиторских проверок не
менее чем за три предшествующих финансовых
года, подготовленных прежней аудиторской
организацией (аудиторскими организациями).
Новая аудиторская организация обязана
соблюдать конфиденциальность информации,
содержащейся в документах, подготовленных
прежней аудиторской организацией
(аудиторскими организациями).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
4.1. Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.
4.2. Письменная информация аудитора может быть передана только следующим лицам:
а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо — обязательство) на оказание аудиторских услуг;
б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме — обязательстве) на оказание аудиторских услуг;
в) любому другому лицу — в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор (контракт, письмо — обязательство) на оказание аудиторских услуг.
4.3. Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.
4.4. По итогам аудиторской проверки, по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора. Предварительный вариант такой письменной информации может быть передан только лицам, указанным в п. 4.2 настоящего Правила (Стандарта).
4.5. В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
4.6. Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Руководство экономического субъекта может провести встречу с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.
4.7. Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме — обязательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.
4.8. Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Одни экземпляр данной письменной информации передается под расписку только и исключительно лицу, указанному в п. 4.2 настоящего Правила (Стандарта), второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию с лицом, указанным в п. 4.2, письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим аналогичным образом. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.
4.9. Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
4.10. Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.
4.11. Аудиторская организация может готовить копии со своего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются.
4.12. В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).
Письменная информация (отчет) – это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.
Целью этого документа является доведение до заказчика проверки сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).
Составляется отчет на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования аудита и осуществления аудиторской проверки в своей рабочей документации (приложения 4-12).
Согласно рекомендациям федерального стандарта № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:
- реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);
- реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности);
- указание проверяемого периода времени;
- результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);
- описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие – с помощью аналитических, какие – с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие – выборочно, какие методы выборочных проверок применялись как результаты выборочных проверок и распространялись на генеральную совокупность);
- выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении отчетности;
- количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;
- сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;
- рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;
- анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной форме по результатам проверки предшествующего периода;
- анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безоговорочно положительного, положительного с оговоркой, отрицательного, отказа от выражения мнения).
Принципы составления отчета, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом.
Безусловно, каждая аудиторская фирма и каждый аудитор, работающий самостоятельно, вольны составлять и оформлять отчет исходя из своих собственных представлений о том, как это следует делать.
Но, несомненно, есть некоторые общие рекомендации построения информации, которых следует придерживаться и при составлении отчета аудитора. Эти рекомендации могут быть сведены к следующему:
1. В основу формирования информации, представляемой в отчете, должны быть положены следующие принципы:
- краткость, четкость, содержательность информации;
- воспринимаемость информации, т. е. удобство восприятия представляемой информации ее пользователем (собственником, руководителем, главным бухгалтером и т. д.);
- обоснованность информации, т. е. подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, документ, предоставленный третьей стороной, нормативный акт и пр.).
2. Построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме (например, такой: краткое описание факта хозяйственной деятельности – указание на ошибочность действий проверяемого субъекта со ссылкой на нормативный акт – краткий анализ возможных последствий – рекомендация по исправлению, уточнению и т. д.).
3. По возможности следует устранять перегруженность текста замечаниями, относящимися к однородным ошибкам или однотипным документам. Такие замечания следует группировать, сводя их в таблицы, что значительно облегчает восприятие подобной информации.
4. Для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчете, ее следует максимально структурировать.
Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое аудитором (оценку, замечание, группу однородных замечаний и т. д.), целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации.
Информацию достаточно большого объема (практически более 4-5 страниц текста) следует структурировать путем группировки пунктов по разделам.
Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.
В соответствии с федеральным стандартом составление отчета обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения.
Отчет также должен составляться аудитором и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчета предусмотрено договором (например, при проведении специального аудита).
Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному.
Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчета с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении.
По согласованию с получателем отчета, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчета последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчета подшивается квитанция о почтовом отправлении.
Отчет аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма, ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами.
Общий подход к проведению обязательного аудита
- /
- Услуги /
- Аудит /
- Общий подход
-
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Аудит проводится специалистами АКГ ИНАУДИТ в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». При проведении аудиторских процедур и формировании мнения мы руководствуемся Федеральными и внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.
В соответствии с Федеральными стандартами аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию. Результатом нашей работы является Аудиторское заключение.
Аудиторское заключение содержит мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен будет оценить, в частности:
а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
в) обоснованность принятой учетной политики;
г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.
Кроме того в соответствии с ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» мы оценим риски существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне бухгалтерской отчетности в целом и на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации.
Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, ответственность за подготовку и представление бухгалтерской отчетности несет руководство аудируемого лица.
-
СПОСОБЫ И ПРИЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Методика проведения аудита заключается в использовании таких приемов и способов, как:
-
планирование аудита и определение уровня существенности информации бухгалтерской отчетности,
-
получение аудиторских доказательств,
-
документирование аудита,
-
внутренний контроль качества аудита
-
предоставление письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта
-
составление аудиторского заключения, предназначенного для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц.
Планирование аудита необходимо для выявления потенциальных проблем аудируемой организации, для выполнения работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно, для эффективного распределения работы между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирования такой работы. Планирование аудита предполагает составление и документальное оформление общего плана аудита с описанием в нем предполагаемых объема и порядка проведения аудиторской проверки.
При разработке общего плана аудита мы принимаем во внимание специфику деятельность аудируемой организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, временные рамки и объем процедур, координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы.
На основе общего плана аудита корректируется стандартная программа аудита. В процессе планирования и проведения аудита оценивается существенность информации бухгалтерской отчетности и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности.
Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства обнаружены не были.
Оценка того, что является существенным, проводится аудитором дважды: предварительно при планирования аудита на основании показателей бухгалтерской отчетности за период, предшествующий аудируемому, затем в процессе аудита уточняется уровень существенности в соответствии с данными подтверждаемой бухгалтерской отчетности с использованием профессионального суждения аудитора.
Программа аудита определяет характер и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является инструкцией для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Общий план и программа аудита могут и должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Получение аудиторских доказательств необходимо для формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки мы определим порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, объем и метод выборки.
При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности возникает необходимость получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств выражается мнение аудитора с соответствующей оговоркой или отказ от мнения. Получение аудиторских доказательств производится путем выполнения таких процедур, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, иных аналитических процедур, а также при необходимости путем привлечения экспертов.
Документирование аудита предполагает документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Внутренний контроль качества аудита проводится как в рамках всей деятельности аудиторской организации, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки. Нами предусмотрены следующие требования к системе внутреннего контроля качества аудита:
-
специалисты аудиторской организации придерживаются принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
-
специалисты аудиторской организации владеют надлежащими навыками и придерживаются их, а также обладают профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
-
проведение аудита поручается специалистам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;
-
работа специалистов в достаточной мере направляется руководством, осуществляется текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
-
в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
-
проводится регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Установленные требования реализуются в ходе аудита бухгалтерской отчетности с помощью следующих процедур:
-
Руководителем аудиторской проверки назначается специалист, обладающий достаточным опытом работы и имеющий соответствующий квалификационный аттестат. Руководитель аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.
-
Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, получают от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур.
-
Любое поручение будет дано аудиторам и ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.
-
Программа аудита, а также бюджет рабочего времени и общий план аудита будут доведены до сведения аудиторов и ассистентов аудитора.
Во время проведения аудита контроль за ходом аудита осуществляется следующим образом:
-
Определяется, обладают ли аудиторы и ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий; понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита; выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита.
-
Рассматриваются важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществляется оценка их важности и внесение соответствующих изменений в общий план и программу аудита.
-
Устраняются расхождения в профессиональных суждениях специалистов.
Работа, выполняемая каждым аудитором и ассистентом аудитора, проверяется специалистами, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:
-
была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
-
были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;
-
все ли важные аспекты аудита были урегулированы и отражены в аудиторских выводах;
-
были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
-
соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.
После завершения аудиторских процедур по существу специалисты, не участвующие в аудиторской проверке, выполнят дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.
Письменная информация (отчет) аудитора будет представлена руководству и собственникам аудируемого лица по результатам проведения аудита.
Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства и собственников проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Структура Письменной информации (отчета) аудитора соответствует структуре Программы аудита. При этом в каждом разделе данного документа приводятся сведения, которые легли в основу выводов аудиторов.
Аудиторское заключение составляется по итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
-
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Общий план аудита и Программа аудита может предполагать проведение аудиторских процедур в один или несколько этапов.
Независимо от количества этапов мы намерены провести аудит учредительных и других правоустанавливающих документов, анализ системы внутреннего контроля, оценить состояние бухгалтерского учета и адекватность применяемой учетной политики, после чего уточним предварительную оценку существенности и риска необнаружения, на основе которых будет определена система и методика выборки при проведении аудиторских процедур по существу.
Мы проведем тестирование подготовленной бухгалтерской отчетности, проверим наличие условных фактов хозяйственной деятельности, событий после отчетной даты на предмет необходимости их отражения в бухгалтерской отчетности, а также проведем анализ правомерности применения допущения о непрерывности деятельности.
По завершении аудита мы составим Письменную информацию (отчет) аудитора и Аудиторское заключение, которые предварительно, перед оформлением, представим на согласование руководству аудируемого лица, с тем, чтобы убедиться в правильном понимании нами всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и обоснованности сделанных выводов. В случае, если мы не сможем достичь взаимного понимания, мы должны будем обратиться к представителям собственника для получения дополнительных разъяснений.
Затем, после согласования, вышеуказанные документы оформляются, как минимум, в 3-х экземплярах: 2 экземпляра передаются руководству аудируемого лица и 1 экземпляр остается в АКГ ИНАУДИТ.
Сроки проведения аудита всегда согласовываются с руководством аудируемого лица таким образом, чтобы Аудиторское заключение могло быть нами подготовлено своевременно в соответствии с планами по проведению годового общего собрания, требованиями ФСФР и т.п.