Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица и представителям его собственника
Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица
и представителям его собственника
10. Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:
а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;
з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);
и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.
11. Аудитор должен сообщить представителям собственника о не исправленных аудируемым лицом корректировках, предложенных аудитором в ходе аудита, признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности или в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.
12. Неосуществленные корректировки, о которых сообщается представителям собственника, не должны быть ниже выбранного значения уровня существенности.
13. Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:
а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;
б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.
Письменная
информация аудитора руководству
аудируемого лица — это отчет аудитора,
составленный в виде письма к руководству.
и включающий в себя: описание сведений
о недостатках, выявленных в учетных
записях, бухгалтерском учете и системе
внутреннего контроля; перечень
обстоятельств, при которых эти недочеты
были найдены; рекомендации по их
устранению. Она не может рассматриваться
как полный отчет обо всех существенных
недостатках и должна содержать лишь те
ошибки, которые были обнаружены в
процессе аудиторской проверки, быть
четкой, краткой, нормативной, без
фактических неточностей.
Информация
представляет собой сведения, ставшие
известными аудитору в ходе аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
которые по его мнению являются одновременно
важными для руководства и представителей
собственника аудируемого лица при
осуществлении ими контроля за подготовкой
достоверной финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица.
Аудитор
должен сообщать информацию руководству
и представителям собственника аудируемого
лица.
Руководством
аудируемого лица являются лица, отвечающие
за повседневное руководство аудируемым
лицом, а также осуществление
финансово-хозяйственных операций,
ведение бухгалтерского учета и подготовку
финансовой (бухгалтерской) отчетности
(например, генеральный директор,
финансовый директор, главный бухгалтер).
В
аудируемых лицах, где имеется совет
директоров и комитет по внутреннему
аудиту, надлежащими получателями
информации могут быть как оба эти органа,
так и один из них.
Информация,
которую следует сообщать руководству
аудируемого лица и представителям его
собственника, включает в себя:
-
общий
подход аудитора к проведению аудита и
его объему, обеспокоенность аудитора
по поводу любых ограничений объема
аудита, а также комментарии по поводу
уместности любых дополнительных
требований руководства аудируемого
лица; -
выбор
или изменение руководством аудируемого
лица принципов и методов учетной
политики, которые оказывают или могут
оказать существенное влияние на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого лица; -
возможное
влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность аудируемого лица каких-либо
значимых рисков и внешних факторов,
которые должны быть раскрыты в финансовой
(бухгалтерской) отчетности (например,
судебных разбирательств); -
предлагаемые
аудитором существенные корректировки
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
как осуществленные, так и не осуществленные
аудируемым лицом; -
существенные
неопределенности, касающиеся событий
или условий, которые могут в значительной
мере поставить под сомнение способность
аудируемого лица продолжать непрерывно
вести свою деятельность;
-
разногласия
аудитора с руководством аудируемого
лица по вопросам, которые по отдельности
или в совокупности могут являться
значимыми для финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица или
аудиторского заключения. Сообщаемая
в этой связи информация должна включать
пояснения важности этого вопроса и
сведения о том, был ли данный вопрос
разрешен или нет; -
предполагаемые
модификации аудиторского заключения; -
существенные
недочеты в области внутреннего контроля,
а также случаи недобросовестных действий
руководства.
Письменная
информация аудитора готовится в ходе
аудита и представляется руководителю
и (или) собственнику аудируемого лица
на завершающей стадии проверки. В
предварительный вариант письменной
информации аудитора должны входить
требования по внесению исправлений в
данные бухгалтерского учета и подготовки
перечня уточнений к уже подготовленной
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Письменный ответ на предварительный
вариант письменной информации аудитора
должен отражать точку зрения клиента
на замечания, содержащиеся в нем.
Одновременно
с заключением аудиторы обязаны подготовить
окончательный вариант письменной
информации не менее чем в двух экземплярах.
Один из них может передаваться под
расписку лицу, подписавшему договор на
оказание аудиторских услуг, либо лицу,
прямо указанному в качестве получателя
письменной информации аудитора в
договоре на оказание аудиторских услуг,
либо любому другому лицу — в случае
письменного указания на это в адрес
аудиторской организации, подписанного
лицом, заключившим договор на оказание
аудиторских услуг. Второй экземпляр
остается в распоряжении аудиторской
организации и включается в рабочую
документацию аудитора.
Аудитор
обязан выполнять требования законодательства
Российской Федерации и Кодекса этики
аудиторов в отношении конфиденциальности
информации, полученной по результатам
аудита.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Полина Михайловна Копруджу
Эксперт по предмету «Бухгалтерский учет и аудит»
преподавательский стаж — 8 лет
Стать автором
Понятие письменного отчета аудитора
Определение 1
Письменный отчет аудитора – это один из двух документов, в виде которых могут быть оформлены результаты аудиторской проверки экономического субъекта, целью которого является информирование заказчика об имеющихся искажениях финансовой отчетности.
Оформление и назначение письменного отчета о проведенном аудите
Как было сказано ранее, письменный отчет предназначен для ознакомления заказчика с методологией проведения аудита, а также его результатами, т.е. ошибками и недочетами, нарушениями действующих регламентирующих актов и документов, которые были выявлены аудиторской группой в результате проведенных процедур.
Замечание 1
Как правило, в этом же документе и указываются способы устранения выявленных искажений и нарушений.
Формирование такого документа строго регламентируется ФСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», а также внутренними аудиторскими стандартами. Согласно законодательным документам в письменном отчете должна быть отражена следующая информация:
- Информация об организации, проводившей аудит (наименование, адрес, информация о лицензии, состав аудиторской группы и т.д.);
- Информация об проверяемом экономическом субъекте;
- Период времени, который подвергался проверке (т.е. за какой период была проверена финансовая отчетность);
- Результаты оценок, которые были выставлены на различных этапах проведения аудита;
- Описание применённых способов и методик, аудиторских процедур;
- Перечень и описание выявленных искажений в финансовой отчетности экономического субъекта;
- Рекомендации аудиторской группы в отношении методов и способов устранения выявленных искажений и нарушений;
- Оценка исправления замечаний прошлых аудиторских проверок;
- Оценка влияния выраженного аудиторского мнения на достоверность отчетности/обоснование причин формирования положительного/отрицательного мнения или мнения с оговоркой.
«Письменная информация (отчет) аудитора» 👇
Требования к содержанию и оформлению письменного отчета
К содержанию отчета также применяется ряд некоторых требований.
Отчет должен характеризоваться краткостью, минимально необходимой для отражения наиболее важных моментов отчета, воспринимаемостью (т.е. должен быть понятен и удобен для использования), аргументированностью (т.е. все доводы, отраженные в отчете, должны ссылаться на какой-либо достоверный источник). Все выявленные искажения и замечания к ним должны быть выстроены в единой логике, т.к. информация, выстроенная таким образом, легче воспринимается пользователем данного отчета. Также при формировании такого отчета следует избегать излишне перегруженного текста, при большом количестве замечаний их стоит объединить в однородные группы, это в значительной мере облегчает понимание текста. Замечания, последствия их не устранения и рекомендации по исправлению искажений рекомендуется оформлять в виде таблиц, каждый вопрос/момент стоит нумеровать, так отчет приобретает более структурированный вид.
Как и любой документ, отчет должен быть подписан со стороны аудиторской организации и экономического субъекта – заказчика, также документ должен быть обязательно датирован. Данный отчет формируется в количестве двух экземпляров: для аудиторской организации и экономического субъекта-заказчика.
Замечание 2
Письменный отчет является строго конфиденциальным документом, разглашения его содержания запрещено, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством РФ.
Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу
Поиск по теме
4.1. Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.
4.2. Письменная информация аудитора может быть передана только следующим лицам:
а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо — обязательство) на оказание аудиторских услуг;
б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме — обязательстве) на оказание аудиторских услуг;
в) любому другому лицу — в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор (контракт, письмо — обязательство) на оказание аудиторских услуг.
4.3. Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.
4.4. По итогам аудиторской проверки, по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора. Предварительный вариант такой письменной информации может быть передан только лицам, указанным в п. 4.2 настоящего Правила (Стандарта).
4.5. В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
4.6. Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Руководство экономического субъекта может провести встречу с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.
4.7. Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме — обязательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.
4.8. Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Одни экземпляр данной письменной информации передается под расписку только и исключительно лицу, указанному в п. 4.2 настоящего Правила (Стандарта), второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию с лицом, указанным в п. 4.2, письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим аналогичным образом. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.
4.9. Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
4.10. Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.
4.11. Аудиторская организация может готовить копии со своего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются.
4.12. В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).
Письменная
информация аудитора руководству
аудируемого лица — это отчет аудитора,
составленный в виде письма к руководству.
и включающий в себя: описание сведений
о недостатках, выявленных в учетных
записях, бухгалтерском учете и системе
внутреннего контроля; перечень
обстоятельств, при которых эти недочеты
были найдены; рекомендации по их
устранению. Она не может рассматриваться
как полный отчет обо всех существенных
недостатках и должна содержать лишь те
ошибки, которые были обнаружены в
процессе аудиторской проверки, быть
четкой, краткой, нормативной, без
фактических неточностей.
Информация
представляет собой сведения, ставшие
известными аудитору в ходе аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
которые по его мнению являются одновременно
важными для руководства и представителей
собственника аудируемого лица при
осуществлении ими контроля за подготовкой
достоверной финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица.
Аудитор
должен сообщать информацию руководству
и представителям собственника аудируемого
лица.
Руководством
аудируемого лица являются лица, отвечающие
за повседневное руководство аудируемым
лицом, а также осуществление
финансово-хозяйственных операций,
ведение бухгалтерского учета и подготовку
финансовой (бухгалтерской) отчетности
(например, генеральный директор,
финансовый директор, главный бухгалтер).
В
аудируемых лицах, где имеется совет
директоров и комитет по внутреннему
аудиту, надлежащими получателями
информации могут быть как оба эти органа,
так и один из них.
Информация,
которую следует сообщать руководству
аудируемого лица и представителям его
собственника, включает в себя:
-
общий
подход аудитора к проведению аудита и
его объему, обеспокоенность аудитора
по поводу любых ограничений объема
аудита, а также комментарии по поводу
уместности любых дополнительных
требований руководства аудируемого
лица; -
выбор
или изменение руководством аудируемого
лица принципов и методов учетной
политики, которые оказывают или могут
оказать существенное влияние на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого лица; -
возможное
влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность аудируемого лица каких-либо
значимых рисков и внешних факторов,
которые должны быть раскрыты в финансовой
(бухгалтерской) отчетности (например,
судебных разбирательств); -
предлагаемые
аудитором существенные корректировки
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
как осуществленные, так и не осуществленные
аудируемым лицом; -
существенные
неопределенности, касающиеся событий
или условий, которые могут в значительной
мере поставить под сомнение способность
аудируемого лица продолжать непрерывно
вести свою деятельность;
-
разногласия
аудитора с руководством аудируемого
лица по вопросам, которые по отдельности
или в совокупности могут являться
значимыми для финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица или
аудиторского заключения. Сообщаемая
в этой связи информация должна включать
пояснения важности этого вопроса и
сведения о том, был ли данный вопрос
разрешен или нет; -
предполагаемые
модификации аудиторского заключения; -
существенные
недочеты в области внутреннего контроля,
а также случаи недобросовестных действий
руководства.
Письменная
информация аудитора готовится в ходе
аудита и представляется руководителю
и (или) собственнику аудируемого лица
на завершающей стадии проверки. В
предварительный вариант письменной
информации аудитора должны входить
требования по внесению исправлений в
данные бухгалтерского учета и подготовки
перечня уточнений к уже подготовленной
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Письменный ответ на предварительный
вариант письменной информации аудитора
должен отражать точку зрения клиента
на замечания, содержащиеся в нем.
Одновременно
с заключением аудиторы обязаны подготовить
окончательный вариант письменной
информации не менее чем в двух экземплярах.
Один из них может передаваться под
расписку лицу, подписавшему договор на
оказание аудиторских услуг, либо лицу,
прямо указанному в качестве получателя
письменной информации аудитора в
договоре на оказание аудиторских услуг,
либо любому другому лицу — в случае
письменного указания на это в адрес
аудиторской организации, подписанного
лицом, заключившим договор на оказание
аудиторских услуг. Второй экземпляр
остается в распоряжении аудиторской
организации и включается в рабочую
документацию аудитора.
Аудитор
обязан выполнять требования законодательства
Российской Федерации и Кодекса этики
аудиторов в отношении конфиденциальности
информации, полученной по результатам
аудита.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Аудит — независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Лебедева М.А.
Традиционно процесс планирования аудита включает три стадии — изучение бизнеса; оценка рисков и существенности; оформление программы аудита.
На стадии изучения бизнеса аудитор должен получить базовую информацию об организации, включая информацию о специфике деятельности, контрольной среде, используемом компьютерном оборудовании, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, сведения о критических областях. На этой стадии выявляются комплексы вопросов, значимых для аудита, оценивается эффективность системы внутреннего контроля организации.
Стадия оценки включает определение приемлемого уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерском учете организации могут иметь место существенные искажения и что они останутся невыявленными.
На стадии оформления программы решаются вопросы организации работы аудиторов, распределения обязанностей в ходе проверки в целях осуществления текущего контроля, подготовки программ аудита.
Начиная с планирования работы и до ее завершения аудитор принимает множество решений, которые в совокупности и составляют стратегию аудита. Наиболее важное из этих стратегических решений касается необходимости выполнения и объема контрольных процедур. В результате разрабатывается план проверки для каждого счета и каждого суждения, основанного на оценке внутреннего и контрольного рисков.
Характер стратегии зависит от опыта и квалификации аудитора, степени знания особенностей клиента, поставленных задач, решаемых в конкретной фазе организации, и других факторов.
В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405), разработанным на основе ISA 400 Risk Assessments and Internal Control, аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций, означает термин риск необнаружения. Риск необнаружения является ключевым фактором, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.
Существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если возникает необходимость сокращения приемлемого аудиторского риска, то аудитор сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным методом.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Итоговым документом является письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита, которая предназначена для раскрытия наиболее существенных недостатков выявленных в процессе аудита.
Автор — Зам. Генерального директора
Что такое аудиторское заключение и зачем оно нужно?
По окончании каждого отчетного года формируется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность. Потенциальным инвесторам, кредиторам, контрагентам и др. пользователям отчетности важно, чтобы такая отчетность была достоверна, т.е. правильно отражала факты хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете. Чтобы подтвердить достоверность показателей отчетности организации, заказывают независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности — аудит.
По результатам аудита, на основе полученных аудиторских доказательств, аудиторская организация выдает аудиторское заключение.
Аудиторское заключение — документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Если компания подлежит обязательному аудиту, получить аудиторское заключение является ее обязанностью. Критерии обязательного аудита отчетности содержатся в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Перечень случаев проведения обязательного аудита ежегодно публикуется на сайте Минфина РФ.
Кто вправе заказывать и проводить аудит и требования к аудиторскому заключению
Аудиторские услуги могут осуществлять:
- аудиторские организации — коммерческие юридические лица (все виды аудиторских услуг);
- индивидуальные аудиторы — индивидуальные предприниматели с квалификационным аттестатом аудитора (с отчетности за 2021 год — только инициативный аудит без выдачи аудиторского заключения (ФЗ от 02.07.2021 N 359-ФЗ), с отчетности за 2022 год — в том числе инициативный аудит НАО, которые освобождены от обязательного аудита (ФЗ от 16.04.2022 № 114-ФЗ).
При этом для того, чтобы заниматься аудитом, такие компании и ИП должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторские услуги можно будет оказывать с даты внесения сведений о соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (сейчас она одна — это Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество»).
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией только лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг — руководству (собственникам) компании.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов, в том числе Международному стандарту аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», Международному стандарту аудита 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», Международному стандарту аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Международному стандарту аудита 706 «Разделы „Важные обстоятельства“ и „Прочие сведения“ в аудиторском заключении» и так далее.
Аудиторская деятельность осуществляется в том числе, в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые введены в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н.
Виды и примеры аудиторских заключений
Виды, выраженных в аудиторском заключении за 2022 год мнений о достоверности бухгалтерской отчетности:
- немодифицированное мнение — выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности, в соответствии с правилами отчетности;
- модифицированное мнение — выражается, если на основании полученных аудиторских доказательств аудитором установлено существенное искажение статей бухгалтерской отчетности, либо он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что проверяемая отчетность не содержит существенные искажения.
Модифицированное мнение в аудиторском заключении может быть выражено в форме (п. 1 МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»):
- мнения с оговоркой;
- отрицательного мнения;
- отказа от выражения мнения:
Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если:
- искажения отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности;
- у аудитора отсутствуют надлежащие аудиторские доказательства, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим;
- аудитор получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными для финансовой отчетности, но не всеобъемлющими;
- аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим.
Отрицательное мнение в аудиторском заключении аудитор выражает, если:
- он получил достаточные надлежащие доказательства о существенных и всеобъемлющих искажениях в бухгалтерской отчетности;
- на основании достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности.
Отказаться от выражения мнения аудитор должен, если:
- он не получил доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение о возможном существенном и всеобъемлющем влиянии необнаруженных искажений отчетности.
- аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения и приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим.
Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда в редких ситуациях, связанных с наличием многочисленных факторов неопределенности, он приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого фактора неопределенности, невозможно сформировать мнение о финансовой отчетности вследствие потенциального воздействия факторов неопределенности друг на друга и их возможного совокупного влияния на финансовую отчетность.
Примеры аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности приведены в том числе и в Международном стандарте аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
Подпись и дата в аудиторском заключении
Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде, датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.
С 1 января 2022 года установлены новые правила подписания аудиторского заключения. Определен порядок подписания аудиторского заключения (п. 3.2 ст. 6 Федерального закона N 307-ФЗ).
Аудиторское заключение, выдаваемое аудиторской организацией, подписывают руководитель этой организации и руководитель аудита. Руководитель аудиторской организации вправе уполномочить иное лицо на подписание аудиторского заключения вместо себя при условии, что такое лицо имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Подписи данных лиц должны сопровождаться указанием их фамилий, имен, отчеств (при наличии) и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, а также номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций в отношении самой аудиторской организации.
Дата аудиторского заключения предоставляет заинтересованному лицу основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.
К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами, предъявляемыми к отчетности.
Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и руководителем (собственником) компании, заключившим договор на аудит. Причем, стороны договора должны получить не менее чем по 1 экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.
Аудиторское заключение: сроки предоставления, адресаты и процедура
Аудиторское заключение представляется организациями в ФНС (сейчас ФНС ведет реестр ГИР БО), а также в Федресурс, как правило, одновременно с представлением годовой бухгалтерской отчетности.
Срок предоставления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — в течение трех месяцев после окончания отчетного периода, но не позднее 31 марта.
Если к этому моменту, аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности еще не готово, то его надо сдать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным периодом.
Указанные сроки представления аудиторского заключения действуют в тех случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. N 352).
Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 352-ФЗ, вступившим в силу с 01 января 2022 года уточнено, что указанные сроки представления аудиторского заключения действуют в тех случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки (ранее — такая оговорка отсутствовала).
Пример:
Подлежащая обязательному аудиту бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2022 год проаудирована и аудиторской организацией выдано аудиторское заключение, датированное 04 февраля 2023 года. Такое аудиторское заключение организации следует сдать в налоговую до 17 февраля 2023 года, что, конечно же, не позднее 31 декабря 2023 года.
Рискует ли организация, если аудиторское заключение за 2022 год не будет предоставлено в ИФНС до 31 декабря 2023 года?
Действительно, заполняя форму баланса организации, необходимо проставить значение в полях формы об обязательном аудите: подлежит ли организация обязательному аудиту (ДА) или не подлежит обязательному аудиту (НЕТ).
Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, в заголовочной части бухгалтерского баланса раскрываются: наименование аудиторской организации, ИНН и ОГРН. В представляемой отчетности нужно проставить отметку, что отчетность подлежит обязательному аудиту.
Таким образом, по отчетности за 2022 год организация имеет возможность представить аудиторское заключение не позднее 31 декабря 2023 года.
Тем организациям, кто опасается вопросов от налоговых органов можно подготовиться следующим образом: выбрать аудитора заблаговременно, заключить договор и составить пояснения для налоговых органов о сроках завершения обязательного аудита и представления аудиторского заключения за 2022 год.
Аудиторское заключение может быть представлено после сдачи бухгалтерской отчетности, если на момент представления отчетности проверка еще не завершена или срок представления аудиторского заключения еще не наступил.
Штрафы за не проведение аудита и непредставление аудиторского заключения
Отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) считается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету и отчетности и влечет наложение штрафов (ст. 15.11 КоАП):
- от 5 тыс. рублей до 10 тыс. рублей (на должностных лиц);
- при повторном нарушении – до 20 тыс. рублей (на должностных лиц) либо дисквалификация должностного лица на срок от 1 года до 2 лет.
Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица:
- налоговых органов (пп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
- органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (пп. 11 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
- Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ (пп. 3 п. 5 ст. 28.3 КоАП).
За непредставление аудиторского заключения к комплекту бухгалтерской отчетности (в случае обязательного аудита), организации и ее должностному лицу по инициативе органа статистики может грозить административный штраф (ст.19.7 КоАП РФ):
- от 300 до 500 рублей (на должностных лиц);
- от 3 тыс. до 5 тыс. рублей (на юридических лиц).
Даже если был наложен штраф аудиторское заключение все равно должно быть предоставлено (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
Более серьезные санкции могут быть наложены по инициативе отделения Центробанка по жалобе одного из акционеров АО.
Публичное АО обязано раскрывать годовой отчет и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Требования к содержанию годового отчета акционерных обществ установлены в Положении Банка России от 27.03.2020 N 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»).
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность АО, подлежащего обязательному аудиту, раскрывается путем опубликования ее текста на странице организации в сети Интернет не позднее трех дней с даты составления аудиторского заключения, выражающего в установленной форме мнение аудиторской организации о ее достоверности.
Так, раскрытие информации не в полном объеме (непредставление аудиторского заключения), и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации влечет наложение административного штрафа (п. 2 ст. 15.19 КоАП):
- от 30 тыс. рублей до 50 тыс. рублей (на должностных лиц) либо их дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет;
- от 700 тыс. рублей до 1 млн рублей (на юридических лиц).
Как видим, ответственность за нарушения, связанные с аудиторским заключением, достаточно серьезная.
Однако аудит – это не только проверка соблюдения требований законодательства и сокращение различных рисков. Это также и новые возможности, которые аудит может раскрыть перед организацией.
Аудиторское заключение образец
Законодательно утвержденной формы аудиторского заключения нет. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности разрабатывают ее самостоятельно, в соответствии с положениями действующих нормативных актов РФ.
В соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, в том числе, Международным стандартом аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», Международным стандартом аудита 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», Международным стандартом аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Международным стандартом аудита 706 «Разделы „Важные обстоятельства“ и „Прочие сведения“ в аудиторском заключении» и так далее, аудиторское заключение должно содержать:
- наименование «Аудиторское заключение»;
- указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
- перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;
- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
- мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
- результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами;
- имя руководителя задания (при проведении аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения о финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам);
- подпись аудитора;
- адрес аудитора;
- дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором. В аудиторское заключение обязательно включаются, в том числе, части, озаглавленные:
- «Ответственность аудируемого лица за годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность»;
- «Ответственность аудитора за аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
- «Мнение».
Аудиторское заключение всегда содержит указание на международные стандарты аудита.
Примерные формы аудиторских заключений по МСА, которые одобрены Советом по аудиторской деятельности (версия 6/2021), опубликованы на официальном сайте Минфина РФ в сети «Интернет».
Примерные формы аудиторских заключений предназначены для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, отчетности специального назначения и оказании других услуг по аудиту прочей финансовой информации в соответствии с Международными стандартами аудита. Примерные формы аудиторских заключений используются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами с учетом конкретных условий аудиторских заданий, особенностей аудируемого лица и состояния законодательства Российской Федерации.
При выполнении аудиторских проверок, одной из самых важных задач является правильное оформление письменной информации для руководства аудируемого лица. Как правило, эта информация несет в себе важные выводы и рекомендации, которые будут иметь решающее значение для дальнейшей работы организации.
Важно понимать, что оформление письменной информации должно соответствовать определенным правилам и стандартам. Это обеспечит не только удобство восприятия материала, но и повысит его эффективность и важность для аудируемого лица.
Для того, чтобы выполнить задачу правильно, аудитор должен не только владеть профессиональными навыками анализа данных и информации, но и иметь определенный уровень коммуникативных навыков, который позволит передать информацию четко и понятно.
Содержание
- Оформление письменной информации аудитора
- Заголовок документа
- Структура документа
- Тон и стиль написания
- Выбор формата документации
- Определение цели документации
- Виды форматов документации
- Правильный выбор формата документации
- Выбор стиля написания
- Основные стили написания
- Рекомендации по выбору стиля
- Структурирование информации
- Основные принципы
- Пример структурирования
- Использование языка в документе
- Выбор слов и фраз
- Форматирование текста
- Таблицы и графики
- Форматирование документа
- Разметка текста
- Таблицы
- Проверка и редактирование
- Проверка
- Редактирование
- Вопрос-ответ:
- Какие правила оформления письменной информации аудитора следует соблюдать при написании отчета?
- Какие особенности оформления отчета об аудите финансово-хозяйственной деятельности следует знать?
- Какие требования к графическому оформлению отчета об аудите?
- Что такое аудиторская записка?
- В каком виде следует оформлять отчет об аудите?
- Что такое рекомендательные письма аудитора?
- Какие сведения должны быть включены в отчет об аудите финансово-хозяйственной деятельности?
- Как осуществляется оценка эффективности системы внутреннего контроля?
- Какие методы анализа финансовых отчетов используются аудиторами?
- Что такое аудиторский доклад?
- Какими требованиями следует руководствоваться при подготовке отчета об аудите?
- Как осуществляется аудит внутреннего контроля?
- Какой объем информации должен содержать отчет об аудите финансово-хозяйственной деятельности?
- Как проводится анализ рисков при аудите финансово-хозяйственной деятельности?
- Какие документы должны быть представлены на аудиторский контроль?
- Какими показателями следует руководствоваться при анализе финансовой отчетности организации?
Оформление письменной информации аудитора
Заголовок документа
Заголовок документа должен полностью отражать его содержание. Он должен быть кратким, но информативным. Желательно, чтобы заголовок содержал ключевые слова, которые будут облегчать последующий поиск и анализ. Также заголовок должен быть отформатирован большим шрифтом и выделен жирным шрифтом, чтобы привлечь внимание.
Структура документа
Структура документа должна быть логичной, последовательной и удобной для чтения. Она должна включать в себя содержание, введение, основную часть и заключение. Также важно пронумеровать каждую страницу документа, чтобы избежать путаницы в случае перемешивания страниц. В основной части документа следует использовать заголовки разных уровней для облегчения навигации по тексту.
Также можно использовать маркированные и нумерованные списки, таблицы и графики, в зависимости от темы и целей документа. Но не следует злоупотреблять данными элементами, так как они могут усложнить чтение и анализ документа, если используются неправильно.
Тон и стиль написания
Написание документа должно соответствовать профессиональному и формальному стилю. Необходимо использовать лаконичные предложения, избегать сокращений и личных местоимений. Также важно использовать термины, принятые в отрасли и избегать ненужных словесных пояснений.
Тон документа должен быть аргументированным и объективным. Необходимо избегать личных оценок и эмоциональных выражений. Также важно учитывать культурные различия и особенности аудитора, ориентируемого на пользователя жизненного цикла продукта.
Выбор формата документации
Определение цели документации
Перед началом написания документации необходимо определить ее цель. Данное требование поможет выбрать формат документации, который наилучшим образом подойдет для достижения поставленной цели. Если документация должна быть доступной для широкой аудитории, то лучше использовать формат, который не требует специальных знаний. Если же документация предназначена только для руководства, то формат может быть более сложным и содержать более подробную информацию.
Виды форматов документации
- Текстовый формат – самый распространенный вид документации. Он может быть представлен в виде письма, отчета или презентации. В текстовом формате можно использовать различные стили и форматирование текста, что поможет выделить важную информацию.
- Графический формат – в виде диаграмм, схем, таблиц и графиков. Графический формат позволяет наглядно отобразить информацию, что делает ее более понятной для читателя.
- Интерактивный формат – позволяет взаимодействовать с документацией. Это могут быть интерактивные формы или ссылки на другие ресурсы. Интерактивный формат может быть очень эффективным для достижения определенной цели документации, например, сбора информации от аудитории.
Правильный выбор формата документации
При выборе формата документации необходимо учитывать следующие факторы:
- Целевая аудитория – как уже было сказано выше, целевая аудитория является ключевым фактором в выборе формата документации.
- Тип информации – некоторая информация может быть лучше представлена в графическом формате, в то время как другая может быть более понятна в текстовом формате.
- Сложность информации – если информация очень сложна, возможно, нужно сделать ее более доступной, используя графический формат.
Выбор стиля написания
Основные стили написания
При написании письменной информации аудитора можно использовать различные стили написания. Одним из наиболее часто используемых является академический стиль, который характеризуется строгой логикой и формальной структурой изложения.
Другой популярный стиль – деловой, который используется для написания бизнес-документов и отчетов. Он отличается лаконичностью и ясностью изложения.
Также можно использовать художественный стиль, который характеризуется использованием эмоциональной и красочной лексики. Однако при написании письменной информации аудитора такой стиль не рекомендуется использовать.
Рекомендации по выбору стиля
При выборе стиля написания необходимо учитывать целевую аудиторию и нужды аудируемого лица. Например, для руководства компании лучше выбрать деловой стиль, а для сотрудников отдела маркетинга – более эмоциональный и креативный.
Не стоит использовать сложные термины и ненужную сложную лексику, особенно если руководство аудируемого лица не имеет специализированного образования в области аудита.
Кроме того, необходимо стремиться к балансу между формальностью и доступностью изложения. Необходимо избегать слишком длинных предложений и использования нескольких сложноподчиненных конструкций в одном предложении.
Важно помнить, что письменная информация аудитора должна быть легко читаемой и понятной для руководства аудируемого лица. Ее цель – предоставить объективную и полную информацию об аудиторском анализе и оценке состояния финансового положения компании.
Структурирование информации
Основные принципы
При оформлении письменной информации аудитора для руководства аудируемого лица необходимо учитывать несколько основных принципов:
- Структурирование информации должно быть логичным и последовательным;
- Информация должна быть разбита на блоки;
- Каждый блок должен иметь заголовок;
- Заголовки должны быть краткими и содержательными;
- Для разделения текста могут использоваться списки.
Пример структурирования
Для наглядности рассмотрим пример правильного структурирования информации:
| Заголовок | Содержание |
|---|---|
| Введение | Краткое описание целей аудита и аудируемого объекта |
| Методология аудита | Описание использованных методов и приемов при проведении аудита |
| Результаты аудита | Данные, полученные в ходе аудита, анализ, выводы и рекомендации |
| Заключение | Итоговая оценка, ответ на заданные вопросы, рекомендации по дальнейшей работе с аудитируемым объектом. |
Как видно из таблицы, информация разделена на четыре блока, каждый блок имеет краткий и содержательный заголовок. Для удобства чтения можно использовать списки или подчеркивание важных слов.
Использование языка в документе
Выбор слов и фраз
При написании документа аудитор должен использовать профессиональный язык, соответствующий стандартам бухучета и аудита. Важно избегать неясных и многозначных выражений, использовать точные термины и определения. Также нужно обращать внимание на тон и стиль написания – документ должен быть конкретным и точным, без лишней эмоциональной окраски.
Форматирование текста
Для выделения важных моментов в документе следует использовать жирный шрифт. Для акцента на отдельном слове или фразе используется курсив или подчеркивание. Важно не злоупотреблять данными приемами, чтобы не утомить читателя.
Также в тексте могут быть использованы маркированные или нумерованные списки для более удобного и четкого представления информации. При этом важно следить за последовательностью иерархии вертикальных списков.
Таблицы и графики
Для отображения больших объемов информации удобно использовать таблицы и графики. При их использовании следует придерживаться общепринятых правил оформления. Название таблицы должно быть понятным и соответствовать содержанию. В таблице важно выделить главные колонки и строки для облегчения восприятия. Графики должны быть четкими и легко читаемыми.
Форматирование документа
Разметка текста
При оформлении письменной информации аудитора необходимо обратить внимание на правильную разметку текста. Для этого используются теги, такие как , ,
- ,
- ,
- .
- Тег <strong> используется для выделения основных мыслей и ключевых слов в тексте. Как правило, это делается для того, чтобы сделать текст более читабельным и понятным для руководства аудируемого лица.
- Тег <em> служит для выделения текста курсивом. Это используется, когда необходимо подчеркнуть какую-то важную мысль или идею.
- Для оформления списков используются теги
- ,
- ,
- . Тег <ul> применяется для создания маркированных списков, а тег <ol> – для нумерованных списков. Эти теги связаны с тегом <li>, который служит для указания элементов списка.
Таблицы
Таблицы также могут быть полезными при оформлении письменной информации аудитора. Они могут использоваться для продемонстрирования результатов аудита или другой важной информации.
Название Описание Тег <table> Создает таблицу. Тег <tr> Создает строку в таблице. Тег <th> Создает ячейку заголовка таблицы. Тег <td> Создает ячейку данных в таблице. Правильно оформленный документ важен для убедительности и понимания поставленных задач. Кроме того, это показывает уровень профессионализма аудитора и может повлиять на дальнейшее сотрудничество с аудируемым лицом.
Проверка и редактирование
Проверка
Перед представлением аудиторского отчета руководству аудируемого лица необходимо полностью проверить содержимое. Каждое утверждение должно быть тщательно проверено на корректность и достоверность. Проверка также включает ознакомление с законодательством, стандартами и положениями, касающимися предмета аудита.
Некоторые пункты отчета могут требовать дополнительных объяснений или подтверждений, которые необходимо проследить до завершения аудита.
Редактирование
После завершения проверки необходимо произвести редактирование аудиторского отчета. Оно должно выполняться на нескольких этапах для того, чтобы гарантировать соответствие стандартам и нормам ясности и достоверности. Ошибки и неточности, обнаруженные в процессе проверки, должны быть исправлены.
Редактирование поможет убедиться в том, что отчет будет иметь четкую структуру и будет легко читаемым для руководства аудируемого лица. Редактируется не только содержание, но и форматирование, чтобы удобство чтения было максимальным.
Важно не только выполнить проверку и редактирование, но и сделать это с максимальной внимательностью и ответственностью для соблюдения всех установленных стандартов. Это даст гарантию качества и надежности выполненной работы.
Вопрос-ответ:
Какие правила оформления письменной информации аудитора следует соблюдать при написании отчета?
Письменная информация аудитора должна быть представлена в форме отчета и включать: описание характеристик аудируемой организации, отчет об аудите финансово-хозяйственной деятельности, анализ рисков, оценку эффективности системы внутреннего контроля и т.д.
Какие особенности оформления отчета об аудите финансово-хозяйственной деятельности следует знать?
Отчет об аудите финансово-хозяйственной деятельности должен содержать информацию об аудиторских процедурах, подтверждениях, основных выводах, разъяснениях и рекомендациях аудитора, а также содержать сводную таблицу главных показателей.
Какие требования к графическому оформлению отчета об аудите?
Отчет об аудите должен быть оформлен с учетом требований к графическому оформлению. Для этого необходимо использовать определенные типы шрифтов, формы и размеры букв, различные методы выделения текста, использовать таблицы, графики и диаграммы.
Что такое аудиторская записка?
Аудиторская записка – это документ, который содержит информацию о дополнительных процедурах, которые были выполнены аудитором при проведении аудиторской проверки. Аудиторская записка должна содержать описание процедур, цель их проведения, выводы и рекомендации аудитора.
В каком виде следует оформлять отчет об аудите?
Отчет об аудите должен быть оформлен в письменной форме на бумажном носителе и подписан аудитором. Текст отчета должен быть напечатан на листах формата А4, с кеглем 12-14 пт, с использованием жирного шрифта для заголовков и подзаголовков.
Что такое рекомендательные письма аудитора?
Рекомендательные письма аудитора – это документы, которые содержат рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации, которую аудитор проверял. Рекомендации содержатся в отчете об аудите и могут быть направлены отдельным письмом.
Какие сведения должны быть включены в отчет об аудите финансово-хозяйственной деятельности?
Отчет об аудите финансово-хозяйственной деятельности должен содержать описание объекта аудита, информацию о бухгалтерской отчетности, проведенные аудиторские процедуры и отчет об оценке внутреннего контроля.
Как осуществляется оценка эффективности системы внутреннего контроля?
Оценка эффективности системы внутреннего контроля осуществляется путем проведения аудиторских процедур, направленных на проверку работоспособности и эффективности системы внутреннего контроля. Аудитор также проводит анализ системы внутреннего контроля и выделяет сильные и слабые стороны.
Какие методы анализа финансовых отчетов используются аудиторами?
Аудиторы используют различные методы анализа финансовых отчетов, такие как анализ вертикальных и горизонтальных связей между строками и столбцами финансовых отчетов, анализ коэффициентов, анализ факторов, влияющих на финансовые результаты и т.д.
Что такое аудиторский доклад?
Аудиторский доклад – это письменный отчет аудитора, в котором содержится информация о результатах аудиторского обследования и анализе финансово-хозяйственной деятельности организации. Аудиторский доклад может содержать рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля и финансового управления организации.
Какими требованиями следует руководствоваться при подготовке отчета об аудите?
При подготовке отчета об аудите следует руководствоваться требованиями профессиональных норм аудиторской деятельности, установленных в Российской Федерации. Эти нормы приняты Аудиторской палатой России и определяют стандарты, качество и объемы аудиторских услуг и отчетности.
Как осуществляется аудит внутреннего контроля?
Аудит внутреннего контроля осуществляется путем проведения аудиторских процедур, направленных на выявление ослабленных мест и недостатков в системе внутреннего контроля организации. Аудитор проводит проверку компетентности сотрудников, контроль над документооборотом, проверку процессов и т.д.
Какой объем информации должен содержать отчет об аудите финансово-хозяйственной деятельности?
Отчет об аудите финансово-хозяйственной деятельности должен содержать всю необходимую информацию о финансовом состоянии организации, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, аналитические выписки, журнал-ордера и т.д.
Как проводится анализ рисков при аудите финансово-хозяйственной деятельности?
Анализ рисков при аудите финансово-хозяйственной деятельности осуществляется путем определения возможных последствий негативных событий, оценки вероятности их возникновения и выявления мер по их предотвращению. Аудитор проводит анализ экономических, финансовых, правовых, налоговых и других рисков.
Какие документы должны быть представлены на аудиторский контроль?
На аудиторский контроль обычно представляются все документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью организации, такие как бухгалтерские и налоговые отчеты, банковские выписки, контракты и договоры, приказы и распоряжения, акты внутренней переоценки и инвентаризации и т.д.
Какими показателями следует руководствоваться при анализе финансовой отчетности организации?
При анализе финансовой отчетности организации аудиторы используют различные показатели, такие как доходы, чистая прибыль, рентабельность, ликвидность, финансовое положение, рыночная стоимость организации и т.д. Все эти показатели позволяют оценить эффективность и финансовую устойчивость организации.