Резервы по отпускам в бухгалтерском и налоговом учете используют для накопления отпускных отчислений работникам. Расчеты можно сделать несколькими способами.
Кто обязан создавать
Обязанность создать оценочное обязательство по отпускам в бухгалтерском учете предписывает ПБУ 8/2010, утвержденное Приказом Минфина № 167н от 13.12.2010. Резерв отпусков — это оценочное денежное выражение обязательства работодателя по выплате отпускных сумм работников, сформированное на определенную дату.
Другими словами, что такое резерв отпусков простым языком — это отложенные средства, которые будут потрачены в будущем. В нашем случае сотрудник планирует отдыхать через несколько месяцев, а суммы будущих отпускных мы уже сейчас признаем в расходах и откладываем на будущее.
Правила его формирования организация определяет самостоятельно и предусматривает в своей учетной политике. При его создании в расходах признается сумма оценочного обязательства, а не выплата отпускных. Последние будут начисляться за счет оценочного обязательства. Для их учета используется счет 96 плана счетов бухучета, к которому открывается отдельный субсчет «Резерв на оплату отпусков».
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Зарезервированы денежные средства на будущую оплату отпусков | 20, 25, 26, 44 | 96 |
| Начислены отпускные | 96 | 70 |
| Выплачены начисленные суммы | 70 | 51, 50 |
Все ли организации обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков — да, это обязаны делать все компании, за исключением тех, кто вправе вести бухучет в упрощенной форме. Право ведения упрощенного бухгалтерского учета установлено законом о бухучете № 402-ФЗ для следующих организаций:
- субъектов малого предпринимательства;
- некоммерческих организаций;
- участников проекта «Сколково».
Подробнее: какие компании попадают в категорию малых предприятий
Методики создания оценочного обязательства в бухучете
Необходимо как минимум один раз в год создать резерв на оплату отпусков по ПБУ 8/2010, пункт 15, по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).
В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которую предполагается выплатить в будущем году одной проводкой. Например, допустимо взять объем выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.
Такой принцип формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете является наиболее простым для бухучета, но некорректен для признания расходов, поскольку на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам: к примеру, работник уволится, компания примет нового сотрудника, и оценка окажется неверной.
Более правильным является равномерное признание расходов на формирование оценочного обязательства в течение всего года. Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неиспользованных дней отдыха по состоянию на 31 декабря и ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм. Оцените возможную сумму накоплений на будущий год и включайте эту величину равномерно:
- ежемесячно (разделив на 12);
- ежеквартально (разделив на 4).
Оценив, какие бывают методы расчета резерва на оплату отпусков, их трудоемкость, организация вправе самостоятельно закрепить в учетной политике правила создания оценочного обязательства.
Это важно: как правильно составлять учетную политику для целей налогового учета
Налоговый учет
Отвечая на вопрос, кто обязан создавать резервы по отпускам в налоговом учете, обратимся к положениям, содержащимся в статье 324.1 НК РФ. В налоговом учете создание такого оценочного обязательства является правом, а не обязанностью компании. Но если вы хотите избежать учета временных разниц, то есть смысл принять решение о том, чтобы предусмотреть начисление отпускного оценочного обязательства в налоговом учете. В этом случае в расходах тоже засчитываются отчисления в резерв, но не учитываются отпускные и начисленные на них страховые взносы.
Порядок создания описан в Налоговом кодексе в статье 324.1. Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:
- сам факт принятия решения;
- способ резервирования;
- максимальное отчисление на текущий налоговый период;
- процент отчисления.
Процент отчисления рассчитайте по формуле:
Ежемесячные отчисления рассчитывайте так:
На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства. Для этого:
- Определяется количество неиспользованных дней отдыха у каждого сотрудника.
- Исходя из расчета средней зарплаты для резерва отпусков определяется прогнозное значение сумм отпускных.
- Сравнивается оценка и фактически полученный остаток на конец года.
- Если фактически начисленная сумма меньше расчетной, то ее доначисляют, отнеся сумму превышения к расходам на оплату труда.
- Если фактическое начисление окажется выше инвентаризационной оценки, то излишнюю часть списывают и включают во внереализационные доходы.
По теме: особенности проведения инвентаризация за 2022 год
Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит разработать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе.
Минфин в 2012 году в Письме № 03-03-06/4/29 высказал мнение, что компенсацию неиспользованного отпуска нельзя начислять за счет резерва, а следует включать в затраты в момент начисления. Такая позиция является спорной, поскольку суммы, за которые выплачивается компенсация, уже были включены в расходы при формировании оценочного обязательства. Следование ей ведет к завышению расходов, к тому же создает временную разницу с бухгалтерскими данными.
Пример расчета отпускного оценочного обязательства
ООО «Ppt.ru» создает оценочное обязательство на выплату отпускных. По состоянию на 31.12.2022:
- остаток начисленного ранее оценочного обязательства составляет 410 000 руб.;
- численность работников — 50 человек;
- средняя месячная зарплата — 25 000 руб.;
- количество неиспользованных отпускных дней — 450.
Пример, как формируется таблица резерва отпусков:
Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс
Скачать бесплатно
Сумму превышения фактически начисленного и расчетного резервирования отпускных сумм учитываем 31.12.2022 в составе внереализационных доходов в размере:
410 000 — 39991,74 = 10068,26 руб.
Другие способы расчетов
Еще один способ, как рассчитать среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва, — расчет по каждому сотруднику отдельно. Для исчисления используйте следующую формулу:
При этом необходимо зарезервировать и средства, необходимые для уплаты страховых взносов. Считается такой резерв так:
Оба значения (резерва и запаса расходов на взносы) суммируются. Все данные берутся на день расчетов.
Особенности формирования оценочного обязательства в бюджетном учреждении
Бюджетные и автономные учреждения при отражении операций используют собственный план счетов, установленный Приказом Минфина № 157н от 01.12.2010. Минфин в Письме № 02-07-07/28998 от 20.05.2015 рекомендует проводки и примеры резерва отпусков в бюджетном учреждении в 2023 году: определяется оценочное обязательство ежемесячно исходя из данных о неиспользованных днях отдыха на последний день месяца.
Производить расчет резерва отпусков на 2023 год в бюджетном учреждении предлагается одним из трех методов.
Метод 1. Персонально по каждому сотруднику:
Метод 2. По учреждению в целом:
Метод 3. По отдельным категориям (например, отдельно по каждому структурному подразделению),
где К1, К2… Кn — неиспользованные дни отдыха по каждой категории сотрудников,
ЗП1, ЗП2… ЗПn — средняя дневная зарплата по каждой категории сотрудников.
Пример, как формируется резерв отпусков в бюджете на 2023 год
Средняя дневная зарплата сотрудников — 1000 руб.
Число неиспользованных отпускных дней на 31.12.2022 — 125.
Сумма резервируемых отпускных на 01.01.2023 составит:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
|
Зарезервированы денежные средства на будущие отпускные платежи по выплатам работникам, |
040120211 (010961211) |
040161211 |
|
по страховым взносам |
040120213 (010961213) |
040161213 |
|
Начислены отпускные |
040161211 |
030211730 |
|
Начислены страховые взносы на оплату дней отдыха |
040161213 |
0303XX730 |
Вам в помощь образцы, бланки для скачивания
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 24 декабря 2021 г.
Отпуска
Резерв на оплату отпусков
Резерв на оплату отпусков – это источник выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем. В нашей консультации мы расскажем, как формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете.
Кто обязан создавать резерв отпусков
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010, ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату.
Как часто создавать резерв
Резерв отпусков создается на отчетную дату. Этой датой для организации могут быть:
- последнее число каждого месяца. Этот вариант наиболее предпочтительный, но и более трудоемкий;
- последнее число каждого квартала. По соотношению «затраты-эффект» этот вариант можно признать наиболее оптимальным;
- 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем организациям, которые составляют отчетность лишь по итогам года.
Какую дату для расчета резерва выбрать, организация решает сама и закрепляет это в своей Учетной политике.
Резерв по отпускам в бухгалтерском учете и отчетности
Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех же счетов учета, на которых организация отражает начисление заработной платы.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислен резерв на оплату отпусков | 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. |
96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» |
Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной на отчетную дату кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».
Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию
Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва | 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| Начислены взносы во внебюджетные фонды за счет резерва | 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.
Как рассчитать резерв отпусков
В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков. Поэтому этот алгоритм организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей Учетной политике (Приложение 3 к Письму Минфина от 20.05.2015 N 02-07-07/28998).
Можно рассмотреть несколько способов определения величины резерва на оплату отпусков. Они будут рассмотрены ниже.
Но в любом случае, сперва необходимо распределить всех работников организации по группам. Принцип следующий: в одну группу объединяются те работники организации, начисление заработной платы которым отражается на одном и том же счете учета затрат. Это значит, что работники основного производства, чья заработная плата начисляется по дебету счета 20 «Основное производство», будут объединены в одну группу, а работники, чья деятельность связана с продажей товаров, — в другую, если их заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Далее можно переходить к одному из 3 предлагаемых способов определения размера резерва отпусков.
Способ 1
Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка каждого конкретного работника.
Для этого на каждую отчетную дату (конец месяца, квартала или года, как определила организация) для каждой группы работников необходимо сделать следующее:
Шаг 1. Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату.
Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.
Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле:
Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды.
Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».
По результатам инвентаризации остатка резерва, доначисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Излишне зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы резерва отпусков включаются в состав прочих доходов организации по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 « Прочие доходы».
Способ 2
Порядок расчета суммы резерва отпусков может быть упрощен путем определения среднего заработка не конкретного работника, а всех работников соответствующей группы.
В этом случае для определения величины резерва необходимо:
Шаг 1. Определить общее количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеют право все работники одной группы на эту отчетную дату.
Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок по каждой группе работников за отчетный период (месяц, квартал или год) по формуле:
Шаг 3. Определить сумму резерва по каждой группе работников по формуле:
Шаг 4. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков.
Как и в первом способе, найденная сумма будет являться величиной резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Общая сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на конец отчетного периода.
Способ 3
Третий способ расчета величины резерва предполагает определение норматива отчислений в резерв, который рассчитывается по итогам прошлого года. Этот норматив будет определяться как доля расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год.
Для этого необходимо:
Шаг 1. На 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв на оплату отпусков по группе работников по формуле:
Этот норматив будет неизменен в течение всего текущего года, даже если организация будет корректировать величину резерва ежемесячно или ежеквартально.
Шаг 2. На каждую отчетную дату текущего года рассчитывать сумму отчислений в резерв по группе работников по формуле:
Шаг 3. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков. На указанную сумму начисляется (доначисляется или корректируется) резерв по дебету счетов 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96.
Дополнительную информацию по теме можно найти в Готовом решении: Как создавать и использовать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете
Содержание
- Как рассчитать резерв отпусков на 2023 год в 2023 году
- Резерв по отпускам в бухгалтерском учете
- Надежный расчет отпусков
- Роль резерва отпусков в планировании бюджета
- Правила учета и начисления отпусков
- Инструменты для автоматического расчета резерва отпусков
Рассчет резерва отпусков является важной задачей для бухгалтеров и руководителей компаний. Ведь правильный расчет позволяет обеспечить справедливое и своевременное начисление отпускных средств сотрудникам. Неверный расчет может привести к финансовым проблемам и недовольству персонала.
Для того чтобы рассчитать резерв отпусков на 2023 год, необходимо учесть ряд факторов. Во-первых, это количество сотрудников, причастных к получению отпуска. Во-вторых, необходимо определить длительность отпусков каждого сотрудника и периодические выплаты отпускных средств. Эти данные позволят определить общую сумму, которую необходимо отчислить в резерв отпусков на 2023 год.
Важно помнить, что резерв отпусков необходимо формировать с учетом требований трудового законодательства и коллективного договора. Поэтому при рассчете следует обратиться к этим документам и учесть все необходимые нормы и пропорции.
Для удобства и надежности расчета резерва отпусков на 2023 год рекомендуется использовать специальные программы или электронные таблицы. Это позволит автоматизировать процесс и минимизировать вероятность ошибок. Также целесообразно включить в резерв отпусков дополнительные запасы, чтобы избежать нехватки средств при возникновении неожиданных обстоятельств.
В итоге, рассчитывая резерв отпусков на 2023 год в 2023 году, необходимо учитывать все факторы и нормативные акты, чтобы обеспечить правильное и своевременное начисление отпускных средств сотрудникам. Надежный расчет позволит избежать финансовых проблем и поддержать удовлетворенность персонала, что является важным фактором успешной работы компании.
Резерв отпусков – это сумма денежных средств, отчисляемая организацией на отдельный банковский счет с целью последующей выплаты сотрудникам за неиспользованный отпуск. Резерв отпусков является важной частью бухгалтерского учета и финансового планирования предприятия.
Для рассчета резерва отпусков на 2023 год в 2023 году необходимо учесть следующие факторы:
- Количество сотрудников, которым предоставляется отпуск. Необходимо учесть как основных сотрудников, так и временных работников.
- Продолжительность отпуска, предоставляемого каждому сотруднику. Обычно это 28 календарных дней, однако существуют различные категории сотрудников, имеющие право на продленный отпуск.
- Средний заработок сотрудника в день. Для рассчета резерва отпусков необходимо знать стоимость одного дня отпуска для каждого сотрудника.
Примерный алгоритм расчета резерва отпусков выглядит следующим образом:
- Определить количество сотрудников, которым предоставляется отпуск в 2023 году. Здесь необходимо суммировать количество основных и временных сотрудников.
- Расчитать количество дней отпуска, предоставляемого каждому сотруднику. Здесь следует учесть категории сотрудников, имеющих право на продленный отпуск.
- Умножить количество дней отпуска на средний заработок сотрудника в день для получения стоимости одного дня отпуска.
- Умножить стоимость одного дня отпуска на общее количество дней отпуска для всех сотрудников.
Полученная сумма будет являться резервом отпусков на 2023 год. Эту сумму организация должна отчислить на отдельный банковский счет и использовать для выплаты сотрудникам, которые не использовали свой отпуск в текущем году. При расчете резерва отпусков необходимо учесть также изменения в законодательстве, касающиеся отпусков и выплат по ним.
Резерв по отпускам в бухгалтерском учете
Резерв по отпускам — это сумма денежных средств, отчисляемая предприятием в бухгалтерии для возмещения затрат на оплату отпусков сотрудникам. Данный резерв отражается на балансе предприятия и позволяет обеспечить стабильную выплату отпускных средств.
Чтобы правильно рассчитать резерв по отпускам, необходимо учесть следующие факторы:
- Средняя заработная плата сотрудника. Для рассчета резерва необходимо знать средний размер заработной платы сотрудника на предприятии;
- Продолжительность отпуска. Резерв необходимо рассчитывать с учетом длительности отпусков, которые предоставляются сотрудникам;
- Количество сотрудников. Для определения общей суммы резерва необходимо знать количество сотрудников, которым предоставляются отпуска;
- Доли ставки отпуска. Если на предприятии установлены различные доли ставок отпуска для разных категорий сотрудников, необходимо учесть их при расчете резерва;
Расчет резерва по отпускам может быть представлен в виде следующей таблицы:
| № сотрудника | Средняя заработная плата | Ставка отпуска | Длительность отпуска | Сумма резерва |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 10000 | 0.7 | 14 | 9800 |
| 2 | 15000 | 1 | 21 | 31500 |
| 3 | 12000 | 0.8 | 28 | 26880 |
Таким образом, общая сумма резерва по отпускам на предприятии будет равна сумме всех сумм резерва по отдельным сотрудникам.
Резерв по отпускам позволяет предприятию исполнять свои обязательства перед сотрудниками по предоставлению оплачиваемых отпусков. В случае отсутствия достаточной суммы в резерве, предприятие может столкнуться с проблемами при выплате отпускных средств, что может повлечь за собой негативные последствия для компании и отношений с персоналом.
Надежный расчет отпусков
Расчет резерва отпусков является важной задачей в бухгалтерском учете. Для надежного расчета необходимо учесть несколько важных факторов:
- Количество сотрудников. Первым шагом в расчете резерва отпусков является определение количества сотрудников, имеющих право на отпуск в следующем году. Для этого необходимо обратиться к информации о штатном расписании и учитывать всех сотрудников, исключая тех, кто не имеет права на отпуск (например, сотрудников, работающих на временной основе или неполный рабочий день).
- Длительность отпуска. Вторым шагом является определение длительности отпуска, которая может варьироваться в зависимости от законодательства и политики предприятия. Обычно сотрудники имеют право на определенное количество дней отпуска в году, которое может увеличиваться с течением времени или с учетом стажа работы.
- Ограничения по отпускам. Третьим шагом является учет ограничений по отпускам. Некоторые предприятия могут иметь ограничения на одновременный отпуск сотрудников или определенные периоды, когда отпуска не разрешены. Такие ограничения необходимо учесть при расчете резерва отпусков.
- Расчет резерва отпусков. Итоговым шагом является расчет резерва отпусков. Для этого необходимо умножить количество сотрудников, имеющих право на отпуск, на длительность отпуска и учесть ограничения по отпускам. Полученное значение будет являться резервом отпусков на следующий год.
Расчет резерва отпусков является важным процессом, который помогает предприятию планировать и контролировать использование отпусков сотрудниками. Надежный расчет позволяет правильно учесть все факторы, связанные с отпусками, и избежать возникновения проблем в будущем.
Важно помнить, что законодательство и политика предприятия могут изменяться со временем, поэтому регулярное обновление расчетов резерва отпусков является необходимым для поддержания актуальности данных.
Роль резерва отпусков в планировании бюджета
Резерв отпусков является важным инструментом планирования бюджета предприятия. Он позволяет учитывать затраты, связанные с оплатой отпусков сотрудников, и обеспечить финансовую стабильность организации в периоды их простоев.
Резерв отпусков выделяется с целью накопления средств на оплату отпусков сотрудников в будущем и создания финансовой подушки безопасности для компании. Он рассчитывается на основе количества сотрудников, их трудового стажа и динамики использования отпусков.
Планирование резерва отпусков позволяет более точно определить финансовые затраты, связанные с отпусками, и включить их в бюджет предприятия. Резерв отпусков позволяет компании избежать несвоевременной оплаты отпусков сотрудников и связанных с этим проблем. Он также позволяет учесть возможные изменения в планах отпусков и простоев работников и подготовиться к ним заблаговременно.
Ведение резерва отпусков является неотъемлемой частью бухгалтерского учета предприятия. Для этого используются специальные счета в бухгалтерском учете, на которых отражается формирование, движение и использование резерва отпусков.
Планирование резерва отпусков требует учета различных факторов, влияющих на его размер и динамику. Сюда включаются количественные данные о численности сотрудников, трудовом стаже, длительности отпусков, а также факторы, связанные с изменениями в законодательстве, коллективными договорами и внутренними правилами компании.
В итоге, резерв отпусков позволяет предприятию более эффективно планировать свои финансовые ресурсы, обеспечивает финансовую стабильность в периоды отпусков и сокращает риски несвоевременной оплаты отпусков сотрудников. Кроме того, он способствует лучшему контролю за использованием отпусков и помогает предотвратить возможные проблемы, связанные с этим процессом.
Правила учета и начисления отпусков
Начисление и учет отпусков является важной частью бухгалтерского учета в организации. Для правильного расчета и начисления отпусков необходимо соблюдать следующие правила:
- Определение количества отпускных дней: В соответствии с трудовым законодательством каждому работнику предоставляется определенное количество отпускных дней в год. Количество отпускных дней зависит от стажа работы и условий коллективного договора или трудового договора. Для расчета отпускных дней необходимо учитывать дату начала отпуска и стаж работы.
- Ведение учета отпусков: Для учета отпусков рекомендуется использовать специальные программы или вести учет в электронной форме. В учетных документах должна быть информация о каждом работнике, его стаже работы, дате начала и окончания отпуска, а также остатке неиспользованных отпускных дней.
- Начисление отпускных дней: Основным критерием начисления отпускных дней является фактический стаж работы работника за отчетный год. Начисление отпускных дней производится согласно действующему коллективному договору или трудовому договору.
- Резервирование отпусков: В рамках бухгалтерского учета организации могут создавать резервы на выплату отпускных дней. Резерв отпусков рекомендуется формировать на основе расчета средней зарплаты работника и количества оставшихся неиспользованных отпускных дней на конец отчетного периода.
- Отражение в бухгалтерском учете: В бухгалтерском учете отпуска отражаются в разделе Расчеты по оплате труда. Для учета начисления и использования отпусков применяются счета учета 69 «Расчеты по оплате труда» и 70.1/2/3 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Соблюдение правил учета и начисления отпусков позволяет обеспечить точность и достоверность данных, а также предотвращает возможные ошибки и споры между работником и организацией.
Инструменты для автоматического расчета резерва отпусков
Расчет и учет резерва отпусков является важным аспектом бухгалтерии для любого предприятия. Он позволяет предприятию определить сумму денежных средств, которые следует отложить на оплату отпусков сотрудникам за определенный год.
Вместо ручного расчета резерва отпусков, многие компании предпочитают использовать специализированные инструменты, которые позволяют автоматизировать процесс расчета и учета резерва отпусков.
Ниже представлены некоторые из популярных инструментов для автоматического расчета резерва отпусков:
- Специализированное программное обеспечение для управления персоналом — такие системы позволяют учет дат начала и окончания отпусков, расчет оплаты отпуска, а также автоматический расчет резерва отпусков на основе заданных правил и параметров. Они также могут предоставлять отчеты и статистику о расходах на отпуска для управления предприятием.
- Электронные таблицы — такие инструменты, как Microsoft Excel, позволяют создавать формулы, которые автоматически рассчитывают резерв отпусков на основе введенных данных о сотрудниках и их отпусках. Электронные таблицы также могут использоваться для создания отчетов и графиков, облегчающих визуализацию и анализ данных.
- Онлайн-сервисы для управления отпусками — некоторые компании предлагают онлайн-сервисы, которые позволяют сотрудникам и руководителям оформлять и утверждать отпуска, а также автоматически рассчитывать и отслеживать резерв отпусков. Эти сервисы обычно имеют удобный пользовательский интерфейс и функции управления для облегчения процесса.
Использование таких инструментов позволяет сократить время и усилия, затрачиваемые на ручной расчет резерва отпусков, а также обеспечить более точный и надежный расчет. Они также позволяют упростить учет и анализ данных о резерве отпусков, что важно для бухгалтерии и управления предприятием.
В Российской Федерации существуют нормы трудового законодательства, которые работодатель обязан соблюдать. Эти нормы гласят, что сотрудник организации имеет право на оплачиваемый ежегодный отпуск (при официальном трудоустройстве). А при увольнении — сотруднику выплачивают компенсацию за неиспользованные дни отпуска (ст. 114,115,126,127 ТК РФ).
Что такое и зачем создаётся резерв на оплату отпусков разберёмся дальше.
Резерв на оплату отпусков (РО) — источник для покрытия расходов, которые будут осуществлены в будущем.
Простыми словами: накопления организации для покрытия будущих расходов, при условии, что расходы можно посчитать и они наступят обязательно — это и есть резерв на оплату отпусков. На 2022 год резерв на оплату отпусков нужно было создавать в 2021 году.
Для чего создаётся резерв?
РО создаётся как источник финансирования компенсаций за неиспользованный отпуск, отпускных, ежегодных выплат за выслугу лет и взносов во внебюджетные фонды.
Сэкономьте время и деньги
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
Подробнее
Кто создаёт резерв отпусков
Интересный факт — с позиции бухучёта создание резерва рассматривается как обязанность организации, а с позиции налогового учёта — право организации. Разъяснения можно найти в ПБУ 8/2010 — создавать РО должны все юридические лица, кроме организаций, применяющих упрощённые способы ведения бухучёта.
Важно! Не путать с УСН.
В п. 5, ст. 6 402-ФЗ от 06.12.2011 перечислены субъекты, не имеющие права на применение упрощённых способов формирования бухгалтерской отчётности.
Как часто создаётся резерв
Создавая резерв, предприятие выбирает 1 подходящий для себя вариант из 3 возможных:
- последнее число каждого месяца. Это самый трудоёмкий вариант, т.к. пересчитывать резерв нужно будет ежемесячно. Подходит для организаций, в которых происходит частое увольнение сотрудников;
- последнее число каждого квартала. Можно сказать, это самый приемлемый вариант, учитывая соотношение «эффект-затраты»;
- 31 декабря. Самый лёгкий вариант.
ВАЖНО! Формирование резерва на конец года разрешено тем организациям, которые составляют отчётность по итогам года.
Подытожим — резерв отпусков создается на отчётную дату. В учётной политике обязательно нужно отразить способ создания РО.
Как рассчитать резерв отпусков
Ни налоговый кодекс, ни ПБУ не дают чётких указаний по расчёту резерва. Каждая организация вынуждена сама устанавливать порядок определения величины РО. Есть общие рекомендации Минфина для бюджетных учреждений (Письмо от 20.05.2015 №02-07-07/28998), как определить величину резерва отпусков.
- Сперва сотрудников организации нужно поделить на группы по принципу: в одну группу попадают работники, доход которых учитывается на одном и том же счёте учёта затрат.
Например: если доход работников учитывается по дебету 44 счёта, то они относятся к одной группе, а работники, чья зарплата учитывается по дебету 20 счёта (основное производство) попадают в другую группу.
- Рассчитываем величину РО и не забываем про взносы во внебюджетные фонды.
Для определения величины РО нужно выбрать способ расчёта:
Способ 1
Используя схему ниже, на каждую отчётную дату, которая закреплена в учётной политике (конец месяца, квартали или года) для каждой группы работников нужно рассчитать РО (исходя из величины среднего дневного дохода, приходящегося на каждого работника).
Способ 1
Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчётную дату.
Способ 2
Немного упростим задачу, рассчитаем РО не по каждому сотруднику, а сразу по всем работникам, относящихся к одной группе.
Этапы расчёта такие:
Способ 2
Как и в первом способе,найденная сумма является величиной резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчётную дату.
Общая сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счёта 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Резерв на оплату отпусков» на конец отчётного периода.
Способ 3
Самый простой способ расчёта РО — по итогам прошлого года.
Рассчитывается по формуле:
Расчёты
Резерв отпусков = общее число неиспользованных дней отпуска * средний дневной заработок по организации + суммы страховых взносов на получившуюся величину
В любом случае нужно определить, остались ли у организации неиспользованные суммы резерва за прошлый год (Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 № 03-03-05/2/46, МНС РФ от 15.03.2004 № 02-5-10/13, УМНС РФ по г. Москве от 27.05.2004 № 26-12/36389, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14295/04, ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 № А56-49757/03).
Расчёты
НР = сумма резерва, начисленного за год — фактические расходы на оплату отпусков за год,
где НР — недоиспользованная сумма резерва.
Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Получить доступ
Образец расчёта резерва по отпускам
Пример 1:
Фирма создает резерв на предстоящую оплату отпусков. Исходя из расчётов бухгалтера, отчисления в резерв за текущий месяц составили:
- работники основного производства — 50 000 руб.;
- административный персонал — 25 000 руб.;
- менеджеры отдела продаж — 17500 руб.;
Бухгалтер сделает в учёте записи:
- Дебет 20 Кредит 96 – 50 000 руб. — отчисления на резерв отпусков по работникам основного производства;
- Дебет 26 Кредит 96 – 25 000 руб. — то же по административному персоналу;
- Дебет 44 Кредит 96 – 17500 руб. — отчисления в РО по менеджерам отдела продаж;
Пример 2:
ООО «Альфа» создает РО по состоянию на 31.12.2020:
- с прошлого года осталась сумма недоиспользованного резерва — 500 000 руб.;
- численность работников — 30 человек;
- средний месячный доход — 25 000 руб.;
- количество неиспользованных отпускных дней — 450.
Пример расчёта резерва в бухгалтерском и налоговом учёте:
Пример расчёта
Если недоиспользованная сумма фактически начисленного и рассчитанного резерва на последнее число периода (месяц, квартал, год)превышает сумму отпускных, то положительная разница учитывается в составе внереализационных доходов.
Что относят к оценочным обязательствам
Чтобы обязательство было признано оценочным, оно должно соответствовать ряду признаков (ПБУ 8/2010):
- Обязательства появились в прошлом и избежать расходов не получится. Например, отпускные — избежать выплаты отпускных точно не удасться.
- Выполнение обязательств снижает доход предприятия.
- Размер оценочного обязательства возможно заблаговременно определить. То есть, создавать резерв можно только в том случае, если размер трат можно подсчитать.
Отпускные выплаты соответствуют всем заявленным признакам, соответственно, они относятся к оценочным обязательствам и должны быть отражены в бухучёте.
Как резервы учитываются в бухучёте
Логично, если будущие затраты будут отражены по счёту учёта резервов предстоящих расходов (кстати, это подтверждается ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства фиксируются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Обязательства могут входить как в сумму конкретных расходов, так и в сумму прочих расходов.
Проводки для отчисления в резерв:
ДТ 20 (08,23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»
Начисление отпускных или компенсации за неиспользованные дни отпуска будет отражено:
- ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 70 — начислены отпускные (компенсации);
- Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69- начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва.
Персональный налоговый календарь в нужный момент напомнит о том, что подходит время сдавать отчёт
Узнать подробнее
Часто задаваемые вопросы
Что такое резерв?
Это своего рода “подушка безопасности” при появлении у организации непредвиденных расходов. Резерв позволяет создать в текущем периоде финансовые накопления для использования их в будущем.
Какой штраф, если организация не создаёт резервы на оплату отпусков?
Статьёй 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов.
Если нарушение совершено только в пределах одного налогового периода, то штраф составит 10.000 рублей, если нарушения продолжаются дальше, то штраф составит 30.000 рублей.
Еще и должностные лица получат взыскание в размере от 5.000 до 10.000 рублей (статья 15.11 КоАП).
Если организация делает отчисления в резерв, а в учётной политике это не зафиксировала?
Важно! Суммы резерва занижают налогооблагаемую базу. При обнаружении этого нарушения налоговые органы вправе не признать расходы, относимые на сумму резерва, что приведет к доначислению налога. Дополнительно п.п. 2, 3 ст. 120 НК РФ занижение налоговой базы влечёт штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40.000 рублей.
Если резерва недостаточно для выплаты отпусков? Как отразить в учёте?
Если созданного РО недостаточно, то отпускные (компенсация) начисляются в дебет счёта затрат 20 (08, 23, 26, 44). Важно помнить, что порядок расчёта величины РО определяет сама организация.
Если осталась неизрасходованная сумма резерва?
Оставшиеся с прошлого года суммы резерва и неиспользованные в отчётном году, включаются в состав прочих доходов организации по дебету 96 счёта и кредиту 91 счёта «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91.1 « Прочие доходы».
Что делать, если в 2021 году организация не создавала резерв по отпускам, а в 2022 решила создать?
В таком случае, организация должна внести изменения в свою учётную политику и отразить эти изменения в годовой отчётности (ПБУ 1/2008).
Резерв на отпуска в бухгалтерском учете — кто обязан его формировать, а кто нет, как его рассчитать, как отразить в бухучете? Ответы на эти и некоторые другие вопросы вы найдете в статье. И обязательно увидите пример расчета резерва на практике.
Резерв на отпуск как оценочное обязательство
Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.
Например:
-
по будущим отпускам работников;
-
планируемым начислениям налогов;
-
затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).
С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.
Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.
Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:
-
за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
-
административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.
Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.
Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете
Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.
Однако точнее и корректнее (в первую очередь, для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.
Как посчитать зарплату по всем нюансам и правилам 2023 года? Рассказываем на обновленном курсе профессиональной переподготовки «Бухгалтер по зарплате».
Мы научим правильно рассчитывать надбавки, пособия, компенсации, отпускные и командировочные, а также предотвращать налоговые, юридические риски и избегать претензий трудовой инспекции. Посмотреть бесплатный урок
В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.
Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:
|
Счет Дт |
Наименование счета |
Счет Кт |
Содержание операции |
|
08 |
Внеоборотные активы |
||
|
20 |
Основное производство |
96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников» |
Начислен резерв на отпуск сотрудников (счета выбираются в зависимости от подразделения, в котором трудится сотрудник) |
|
23 |
Вспомогательное производство |
||
|
26 |
Общехозяйственные затраты |
||
|
44 |
Расходы на продажу |
||
|
Прочие затратные счета компании, на которых учитываются расходы по зарплате |
|||
|
96.01 |
Резерв на оплату отпусков сотрудников |
70 «Расходы на оплату труда» |
Начислены отпускные за счет сформированного резерва |
|
69 «Расчеты с внебюджетными фондами» |
Начислены страховые взносы за счет резерва |
Как видно, начисление резерва всегда производится на те же счета, что и зарплата сотрудников. Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.
Сальдо по счету 96 при формировании периодичной отчетности отражается в пассиве баланса. Для этого предназначена строка 1540 «Оценочные обязательства».
Обратите внимание: если резервы в организации создаются только в бухгалтерском учете, то база для расчета налога на прибыль не снижается, и возникают временные налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02. Если же в учетной политике для налогового учета указано, что данный резерв учитывается при исчислении налога на прибыль, появляется право создать его в порядке, определенном ст. 324.1 НК РФ.
Создание резерва для налоговых целей — дело добровольное, зависящее только от решения хозяйствующего субъекта.
Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков
Так как законодательно формула, которая используется для расчета величины резерва, не определена, каждая компания определяет ее самостоятельно. При этом разработанный способ следует закрепить в учетной политике.
Любое оценочное обязательство должно быть максимально приближено к достоверной денежной оценке будущих расходов. Резерв должен определяться на основе существующих фактов хоздеятельности организации, а расчет должен опираться на накопленный опыт работы и, возможно, некие экспертные мнения. То есть расчеты должны подкрепляться документально и быть предельно обоснованными.
Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо иметь:
-
Закрепленный в учетной политике способ расчета резерва, который бы обеспечивал достоверную оценку расходов по этой статье.
-
Разработанный первичный документ для отражения рассчитанного резерва (справку, например). К нему стоит приложить первичку, информация по которой была использована при расчете (табель учета рабочего времени, расчетную ведомость и т. д.).
Есть несколько способов расчета резерва на оплату отпусков. Для начала рассмотрим один из них, в достаточной мере точный, — он опирается на фактическое количество неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка сотрудников:
-
Сначала следует разбить всех сотрудников по подразделениям для определения используемых счетов начисления затрат (20–26, 44 и т. д.).
-
Необходимо иметь информацию по количеству дней отпуска, положенного каждому сотруднику. При наличии автоматизированного учета сбор данной информации не представляет затруднений. Суммировать эти дни следует по каждой из групп сотрудников.
-
Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работников по каждой группе. Для этого необходимо всю заработную плату сотрудников за прошедший выбранный период (месяц, квартал) сначала разделить на количество календарных дней в этом периоде, а затем — на количество работников в группе. Наглядно данная формула выглядит так:
СДЗ работника = ЗП / ДН / К,
где:
ЗП — зарплата за период,
ДН — календарные дни периода,
К — количество работников в группе (или фирме в целом).
Не следует путать календарные и рабочие дни, так как количество дней отпуска всегда считается в календарных днях — следовательно, заработок для подсчета отпускных также следует считать по календарным дням.
Финальный момент — расчет суммы самого резерва (не забывайте посчитать страховые взносы с данного резерва). Конечная величина резерва будет рассчитана по такой формуле:
Резерв = (СДЗ работника × К × ДНО) (СДЗ работника × К × ДНО) × Сст,
где:
ДНО — дни неиспользованного отпуска,
Сст — суммарная ставка страховых взносов в %.
Наиболее точным способом расчета резерва будет подсчет, произведенный индивидуально по каждому сотруднику. В таком случае сумма резерва будет состоять из суммы обязательств перед каждым сотрудником. Правда, если численность работников в компании велика, данный процесс будет достаточно трудоемким.
Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск
Это пример к вышеприведенному способу расчета резерва — исходя из среднего заработка. Ниже вы увидите примеры для других вариантов резервирования.
Пример
Компания «Книга» отразила в учетной политике, что резерв на оплату отпусков формируется ежеквартально. Для начисления зарплаты и страховых взносов используется счет 44 «Издержки обращения», всего в компании трудится 20 человек. Оснований для применения пониженных и повышенных страховых взносов у компании не имеется (суммарная ставка страховых взносов — 30,2%). На 31 марта данные за квартал следующие:
-
количество дней неиспользованного отпуска — 134;
-
за 1-й квартал сумма начисленной зарплаты составила 678 000 руб.;
-
в квартале 91 день.
-
Рассчитаем резерв на 31.03.20ХХ:
СДЗ = 678 000 / 91 / 20 = 372,53 руб.
Сумма резерва составляет 372,53 × 134 × 20 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 301 510,88 = 1 299 891,28 руб.
Проводки:
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 998 380,40 руб.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 301 510,88 руб.
-
Добавим в данный пример еще несколько данных, чтобы разобраться, как корректируется резерв по отпускам:
-
на 31.03.20ХХ начислен резерв на отпуск и страховые взносы в размере 1 299 891,28 руб.;
-
во 2-м квартале сумма начисленных отпускных и страховых взносов с них составила 140 900 руб.;
-
количество неиспользованных дней отпуска на конец 2-го квартала составляет 120 дней;
-
заработная плата за 2-й квартал и количество работников остались такими же, как в предыдущем периоде.
Таким образом, по состоянию на 30.06.20ХХ величина неиспользованной суммы резерва равна 1 299 891,28 — 140 900 = 1 158 991,28 руб.
Сумма резерва на 30.06.20ХХ:
СДЗ = 678 000 /91 / 20 = 372,53 руб.
Сумма резерва составляет 372,53 × 120 × 20 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 270 009,74 = 1 164 081,74 руб.
Сумма для отчислений в резерв по состоянию на конец 2-го квартала:
1 164 081,74 (рассчитанный резерв) — 1 158 991,28 (остаток резерва, сальдо по сч. 96) = 5 090,46 руб.
Если бы величина резерва на сч. 96 превышала рассчитанную сумму на конец квартала, резерв следовало бы уменьшить. В нашем случае необходимо сделать проводку доначисления.
Проводки:
Дт 44 Кт 96.01 — 5 090,46 руб.
Еще способы расчета резерва
Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва.
Кроме приведенного выше способа на практике для расчета резерва можно также использовать одну из следующих сумм:
-
фонд оплаты труда (далее — ОТ);
-
отпускные, выплаченные за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв (нормативный способ).
Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:
-
определение среднего дневного фонда оплата труда или отпускных;
-
формирование резерва.
Рассмотрим на примерах использование каждого из этих способов.
Пример 1
ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 20ХХ год исходя из ОТ. Формулу для расчета резерва организация использует следующую:
(ОТ страховые взносы) / 28 × 2,33,
где 28 — количество дней отпуска за год на каждого сотрудника;
2,33 — количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.
Резерв формируется на конец каждого месяца. В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на конец 2019 года — 0 руб. Значения ОТ на 2020 год представлены в графе 2 таблицы 1. Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм).
Таблица 1. Расчет резерва
|
Месяц |
ОТ |
Страховые взносы (ОТ × 30,2%) |
Резерв (ОТ страховые взносы) / 28 × 2,33 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Январь 20ХХ |
100 000 |
30 200 |
10 835 |
|
Февраль 20ХХ |
110 000 |
33 220 |
11 918 |
|
Март 20ХХ |
120 000 |
36 240 |
13 001 |
|
Апрель 20ХХ |
100 000 |
30 200 |
10 835 |
|
Май 20ХХ |
130 000 |
39 260 |
14 085 |
|
Июнь 20ХХ |
90 000 |
27 180 |
9 751 |
|
Июль 20ХХ |
108 000 |
32 616 |
11 701 |
|
Август 20ХХ |
111 000 |
33 522 |
12 026 |
|
Сентябрь 20ХХ |
120 000 |
36 240 |
13 001 |
|
Октябрь 20ХХ |
100 000 |
30 200 |
10 835 |
|
Ноябрь 20ХХ |
101 000 |
30 502 |
10 943 |
|
Декабрь 20ХХ |
100 000 |
30 200 |
10 835 |
|
Итого |
1 290 000 |
389 580 |
139 765 |
На конец каждого месяца ООО «Молния» отразит в учете начисление резерва 20ХХ года: Дт 26(44,20) Кт 96 в сумме из графы 4, т. е. на 31.01.20ХХ — 10 835, на 28.02.20ХХ — 11 918 , на 31.03.20ХХ — 13 001 и т.д.
Суммы резерва находят свое отражение в бухбалансе в составе показателей строки 1540 «Резервы предстоящих расходов».
Пример 2
ООО «Молния» в учетной политике зафиксировало создание резерва раз в год, исходя из оплаты отпусков предыдущего года. По данным бухгалтерского учета данные расходы − 960 000 руб.
Расчет резерва:
Страховые взносы = 960 000 × 30,2% = 289 920 руб.
Резерв = 960 000 289 920 = 1 249 920 руб.
Итоги
Начисление резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете — процесс трудозатратный, однако необходимый как управленцам (для принятия правильных финансовых решений), так и бухгалтерам (для соблюдения требований законодательства).