Инструкция по переоценке основных средств 2023 года

Переоценка основных средств — проводки по ней осуществляются с целью фиксации изменений, произошедших из-за колебания справедливой стоимости объектов. В материале пойдет речь о правилах отражения результатов переоценки в бухучете.

Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка

Организации в соответствии с ФСБУ 6/2020 имеют право учитывать основные средства либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной. Выбор должен быть закреплен в учетной политике. В случае выбора второго варианта учета ОС субъекту придется постоянно проводить переоценку имущества, причем разрешено самостоятельно определять его группы (также в учетной политике), по которым будет проводиться данная процедура, т.е. не обязательно переоценивать абсолютно все активы предприятия.

Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.

Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке групп активов, а таже их конкретного перечня и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости. Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией. 

Бланк и образец ОС-6 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Инвентарная карточка учёта объекта основных средств по форме ОС-6

Скачать

С 2022 года обязательным к применению стал не только ФСБУ 6/2020 «Основные средства», но и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратил силу.

Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ бесплатно.

У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Периодичность может быть раличной, поэтому лучше всего закрепить ее в учетной политике. Если компания решит проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то ее надо будет проводить по состоянию на конец отчетного года.

Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете

После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания справедливой стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счете «Добавочный капитал» или 91-м счете «Прочие доходы и расходы».  В общих случаях сумму дооценки относят на добавочный капитал. А на 91 счет сумма дооценки попадет лишь в той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) ОС, признанной в расходах в прошлые периоды. Уценка же напротив в общих случаях относится на прочие расходы. Однако в части, не превышающей отнесенные в прошлые периоды на добавочный капитал суммы дооценки ОС, уценка признается за счет уменьшения сумм дооценки.

При этом предусмотрено два варианта пересчета справедливой стоимости для активов, не относящихся к инвестиционной недвижимости:

1 Способ:

Заключается в пересчете первоначальной/переоцененной) стоимости и амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость ОС после переоценки была равна его справедливой стоимости. Выбор данного способа вызовет необходимость в дополнительных бухзаписях по корректировке — как для первоначальной стоимости, так и для амортизации.

Здесь для пересчета стоимости объекта рассчитывают специальный коэффициент:

С помощью коэффициента будет рассчитан новый показатель, учитываемый в бухгалтерском учете:

Записывают результаты переоценки в учете следующим образом: 

При дооценке:

• Дт 01 Кт 83, 91/1 — корректировка первоначальной/переоцененной стоимости,
• Дт 83, 91/2 Кт 02 — корректировка амортизации.

При уценке:

• Дт 83, 91/2 Кт 01 — корректировка стоимости ОС,
• Дт 02 Кт 83, 91/1 — корректировка накопленной амортизации.

2 Способ:

Предполагает уменьшение первоначальной/переоцененной стоимости ОС на сумму накопленной амортизации и дальнейший пересчет полученной балансовой стоимости таким образом, чтобы она была равна справедливой стоимости ОС. Выбор этого способа предполагает единственную корректировочную запись.

• Здесь изначально должна быть сделана запись: Дт 02 Кт 01 — уменьшение первоначальной стоимости на сумму амортизации.
• При дооценке в бухучете появится запись: Дт 01 Кт 83 (91/1).
• При уценке: Дт 83 (91/2) Кт 01.

Способ пересчета активов из одной группы должен совпадать, но по различным группам способы могут различаться. Все эти моменты также должны найти отражение в учетной политике.

Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Пример 1

По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету. Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки. В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:

• Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.
• Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.
• Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.
• Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.

Пример 2

Первичная переоценка показала, что  стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:

• Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.
• Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.
• Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.
• Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.

От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.

Переоценка инвестиционной недвижимости

Если компания решит переоценивать инвестиционную недвижимость, то объекты данной группы не будут подлежать амортизации. Исходя из этого нужно просто скорректировать стоимость объектов (первоначальную или уже переоцененную) так, чтобы она стала равна ее справедливой стоимости.

Результаты переоценки инвестнедвижимости относятся на прочие доходы при дооценке и на прочие расходы при уценке

в периоде проведения процедуры.

Бухгалтер сформирует следующие проводки:

• Дт 03 Кт 91/1 — на сумму дооценки;
• Дт 91/2 Кт 03 — на сумму уценки.

Итоги

Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.

До конца 2023 года у вас есть время перестроить учет в соответствии с ФСБУ 6/2020, до того, как вы сдадите годовую отчетность.

В последние годы федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ) претерпели существенные (а местами даже кардинальные) изменения. В этой статье разберёмся в нюансах ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который стал обязательным для применения ещё в 2022 году. А чтобы наверняка не запутаться в законодательных изменениях, воспользуйтесь консультацией по бухучёту от экспертов компании «Фингуру» – так получить достоверную и актуальную конкретно для вашей компании информацию гораздо проще.

Кстати, бухгалтерский и налоговый учёт теперь можно доверить профессионалам за вполне приемлемую цену – и сосредоточиться только на развитии своего бизнеса. В аутсорсинговой бухгалтерской компании «Фингуру» есть отдельные тарифы как для индивидуальных предпринимателей, так и для ООО. И как правило, это дешевле штатного бухгалтера!

ФСБУ 2023: учёт основных средств

Одно из главных отличий ФСБУ 6/2020 от ПБУ 6/01, который действовал ранее, заключается в установленной предельной величине стоимости основных средств (ОС). Если ранее она составляла 40 тысяч рублей, то теперь она не установлена вовсе – компания может установить этот лимит самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом объекты со сроком полезного использования (СПИ) более года и стоимостью ниже лимита можно сразу списывать в расходы. Лимит ОС необходимо прописать в учётной политике.

Минфин в своём письме от 25 августа 2021 года № 07-01-09/68312 пояснил, что сумма лимита устанавливается не на группу активов, а отдельно на каждый объект. Сам лимит устанавливается в зависимости от существенности информации об активах. Но здесь стоит быть внимательным: при установке слишком большого лимита часть активов может выпасть из-под налога на имущество. Поэтому безопаснее установить такой же лимит, как в налоговом учёте – 100 тысяч рублей. Так вы сможете ещё и синхронизировать 2 вида учёта.

В целом, изменения в учёте ОС можно представить в виде следующей таблицы:

Амортизация

Ещё одно значительное изменение касается амортизации. Раньше, согласно п. 21 ПБУ 6/01, она начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учёт, и завершалась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости объекта или снятия его с учёта (п. 22 ПБУ 6/01). Теперь же начало и завершение амортизации совпадает с датой признания объекта в учёте и датой его списания. Проводить амортизацию при этом можно и по старым правилам (п. 33 ФСБУ 6/2020) – однако этот факт необходимо обязательно зафиксировать в учётной политике.

Что касается способов амортизации, то в новом стандарте их прописано три:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции.

При этом формула для способа уменьшаемого остатка в новом стандарте отсутствует – организация должна определить её сама. Можно использовать формулу из ПБУ 6/01 – исходя из остаточной стоимости объекта на начало года, СПИ и коэффициента не выше 3. Компания сама определяет размер коэффициента. Формулу при этом нужно обязательно прописать в учётной политике!

Переоценка ОС

По новому стандарту, проводить переоценку теперь необязательно. Организация сама принимает решение по этому поводу, и если решит проводить переоценку, то определяет, как часто и для каких групп (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020). Частоту переоценки также надо зафиксировать в учётке.

Вариантов отражения результатов переоценки в учёте два – старый и новый. При первом меняется как первоначальная стоимость, так и сумма накопленной амортизации. При втором варианте происходит списание всей накопленной амортизации, а остаток на счете 01 нужно довести до рыночной стоимости объекта.

Переоценку основных средств стоит осуществлять в случае, если их рыночная стоимость постоянно меняется. Такая отчётность требует точности: стоимость активов организации в ней обязательно должна соответствовать рыночной.

Для того, чтобы оценить необходимость в корректировке стоимости основных средств, стоит прописать уровень существенности. Законодательно этот параметр никак не регулируется – установлено лишь то, что это информация, без которой пользователь бухотчётности не примет верного решения (п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России).

Каждая компания сама определяет свой уровень существенности – к примеру, он может быть установлен в процентах к балансовой стоимости актива. И это тоже нужно зафиксировать в учётной политике.

Оценка инвестиционной недвижимости

Инвестиционная недвижимость – недвижимость, предназначенная для сдачи в аренду, доход с которой можно получать просто от роста её рыночной стоимости. Оценивать её можно двумя способами: либо по изначальной, либо по рыночной стоимости. Во втором случае необходимости в амортизации объектов нет – но зато есть необходимость в регулярной переоценке (в каждую отчётную дату).

Выделять недвижимость в инвестиционку стоит исключительно в том случае, если вы точно не планируете использовать её в производственной деятельности. И обратите внимание, что для её оценки вам нужно будет регулярно пользоваться услугами профессиональных оценщиков.

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость показывает предполагаемую стоимость объекта в конце срока его полезного использования (за минусом затрат на выбытие). Согласно п. п. 30, 31 ФСБУ 6/2020, компания имеет право не амортизировать полную стоимость объекта в случае, если ликвидационную стоимость нельзя определить или она является несущественной.

Проверять ликвидационную стоимость (равно как и способ начисления амортизации и СПИ), необходимо как минимум в конце каждого года (п. 37 ФСБУ 6/2020). И если параметры изменились, необходимо провести корректировку (письмо Минфина от 04.06.2021 № 07-01-09/43687).

При расчёте ликвидационной стоимости срок службы и состояние объекта считайте как условные – то есть, такие, какими они ожидаются к концу СПИ. Этот расчёт необходимо оформить бухгалтерской справкой.

Как уже было сказано выше, стандарт требует проверки ликвидационной стоимости в конце каждого года. Однако уточнять её стоит лишь при появлении новых существенных обстоятельств – например, при резком скачке цен на вторсырьё, из которого состоит ликвидируемый объект.

Как не запутаться в новых ФСБУ

ФСБУ 6/2020 – не единственный стандарт, которому бизнесу предстоит соответствовать в этом году: помимо основных средств, разобраться придётся с нематериальными активами, арендой, капвложениями, инвентаризацией, запасами и документооборотом. Нанимать штатного бухгалтера, чтобы освободить себя от этой головной боли – дорого и далеко не всегда эффективно.

Но современные технологии делают бухгалтерский и налоговый учёт проще и доступнее: бухгалтерию можно полностью передать на аутсорсинг и ни о чём не беспокоиться. Компания «Фингуру» помогает предпринимателям вести бизнес без накладок с 2012 года и несёт финансовую ответственность за свою работу. Лишних расходов от вас не требуется – наши тарифы зависят от системы налогообложения, количества сотрудников и количества ежемесячных хозяйственных операций.

Основным документом, на основании которого ежегодно принимается решение о необходимости (обязательности) переоценки, является Указ от 20.10.2006 N 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее — Указ N 622). Каких-либо дополнительных ежегодных актов законодательства, предписывающих проведение обязательной переоценки, не принимается. Указ N 622 является документом постоянного действия, который содержит критерий обязательной переоценки — достижение показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Белстатом, 100% и более (абз. 2 подп. 1.1.1 Указа N 622).

1. Обязательная переоценка на 01.01.2023

Критерий обязательной переоценки установлен подп. 1.1.1 Указа N 622 только в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств.

Справочно
На протяжении последних 8 лет начиная с 01.01.2015 критерий обязательной переоценки не выполнялся — переоценка всех видов имущества (из числа основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке) не являлась обязательной. Такая переоценка проводилась исключительно по решению организаций (либо собственника их имущества).

По данным Белстата уровень инфляции в ноябре 2022 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 120,8% (опубликовано на сайте Белстата: Главная / Официальная статистика / Экономическая статистика / Цены / Потребительские цены / Оперативные данные / Об уровне инфляции / Об уровне инфляции в ноябре 2022 г. к дате проведения последней переоценки).

С учетом выполнения данного критерия на 01.01.2023 обязательность переоценки определяется видом переоцениваемого имущества:

Исключения из состава переоцениваемого имущества (подп. 1.5 Указа N 622):

имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

земельные участки, объекты природопользования; жилищные и библиотечные фонды; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга; жилая часть многоквартирных жилых домов;

имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);

имущество, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты фактического выбытия либо отмены данного решения;

объекты незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в общеустановленном порядке.

Если здания, сооружения и передаточные устройства могут быть отнесены к одной из указанных категорий, они не подлежат обязательной переоценке.

Пример 1

На балансе организации числится жилой дом с жилыми и вспомогательными помещениями, а также встроенным помещением магазина. Необходимо ли проведение переоценки вспомогательных помещений жилого дома, а также встроенного помещения магазина на 01.01.2023?

Пунктом 4 Постановления N 1543 определено, что к жилой части многоквартирных жилых домов, которая не подлежит переоценке в соответствии с абз. 3 подп. 1.5 Указа N 622, относятся жилые и вспомогательные помещения этих жилых домов, определяемые в соответствии с ЖК.

Таким образом, помещения, являющиеся жилыми и вспомогательными помещениями жилых домов, не подлежат переоценке.

При этом встроенные, пристроенные нежилые помещения, расположенные в жилых домах, не исключаются из состава переоцениваемого имущества. Следовательно, встроенное помещение магазина, несмотря на его расположение в жилом доме, должно быть переоценено в общеустановленном порядке.

Пример 2

Если объект имеет статус историко-культурных ценностей и сдается полностью в аренду (учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» в качестве инвестиционной недвижимости), то он тоже освобождается от переоценки согласно подп. 1.5 Указа N 622?

Объект, имеющий статус историко-культурных ценностей, освобождается от переоценки в соответствии с абз. 3 подп. 1.5 Указа N 622 независимо от участия в предпринимательской деятельности (сдачи в аренду).

Пример 3

Исходя из абз. 7 ч. 2 п. 1 Инструкции N 162/131/37 переоценка оборудования к установке в составе объектов незавершенного строительства проводится при условии, что данное оборудование будет принято к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесено к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.

Если в процессе строительства еще не принято решение о варианте принятия оборудования к бухгалтерскому учету по окончании строительства, то можно ли проводить его переоценку?

Если в составе объектов незавершенного строительства учитываются оборудование, не требующее монтажа, оборудование в монтаже, а также смонтированное (установленное), его переоценка на 01.01.2023 возможна по решению организации при выполнении условия — принятие к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесение к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств после завершения строительства в установленном порядке.

С учетом указанной нормы на момент переоценки данное условие должно соблюдаться, т.е. переоцениваться могут только те объекты (оборудование) в составе незавершенных строительством объектов, по которым уже принято решение о дальнейшем принятии их к учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств. В противном случае решение об их переоценке не принимается.

2. Порядок проведения переоценки на 01.01.2023

Методика проведения переоценки на 01.01.2023 не зависит от того, проводится ли переоценка по решению организации либо является обязательной.

Непосредственный порядок проведения переоценки и расчета переоцененной стоимости закреплен в Инструкции N 162/131/37.

После того как определен круг объектов, подлежащих переоценке, основной задачей организации является выбор метода ее проведения в отношении каждого из переоцениваемых объектов.

Учитывая длительность непроведения переоценки по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам отдельными организациями, выбор метода переоценки может значительно повлиять на ее результаты.

При переоценке имущества по состоянию на 01.01.2023 организации могут применять:

метод прямой оценки;

метод пересчета валютной стоимости;

индексный метод.

Организации самостоятельно выбирают метод переоценки для каждого из переоцениваемых объектов (п. 4 Инструкции N 162/131/37). Фактически организации имеют право принять самостоятельное решение о необходимости проведения переоценки любого из переоцениваемых объектов и выбрать любой из методов такой переоценки. Вместе с тем применение методов переоценки при проведении обязательной переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств имеет определенные особенности.

Рассмотрим особенности переоценки на 01.01.2023 каждым из методов, а также оформление результатов переоценки и отражение их в бухучете.