Фсбу 25 для чайников пошаговая инструкция

Узнаете, какие показатели нужно рассчитывать, что делать, если договор попадает под ФСБУ, и как определить срок аренды.

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» обязательно к применению с начала 2022 года, но можно его использовать досрочно с 2019 года. Разберем новые правила стандарта простыми словами для чайников и узнаем, как реализовано его применение в 1С 8.3 Бухгалтерия.

Согласно данному стандарту:

• Для арендатора больше нет разницы, кто по договору «балансодержатель»:
  • арендованное имущество учитывается им как право пользования активом (ППА) — на балансе. Одновременно признается обязательство по аренде. Стоимость ППА и обязательства по аренде зависит от того, применяется ли упрощенный способ ведения БУ организацией.
• У арендодателя учет зависит от вида аренды и отражается:
  • по финансовой аренде — как инвестиция по чистой стоимости (справедливая стоимость + понесенные затраты по договору аренды);
    

    Справедливая стоимость — стоимость актива или обязательства в оценке независимых сторон сделки (Приложение А МСФО 16).

  • по операционной аренде — ОС: учет не меняется.
    

    К договорам операционной аренды (п. 26 ФСБУ 25/2018) относят договоры, по которым выгоды и риски несет арендодатель:

    • право собственности на объекты не переходит;
    • срок аренды меньше, чем период использования объекта, или сдается объект, который не меняет свойства в течение долгого времени (земельные участки и т. д.);
    • стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости объекта.
      К неоперационной аренде относят операции, по которым выгоды и риски несет арендатор (п. 25 ФСБУ 25/2018).

Подробнее про нормативный учет по ФСБУ 25/2018.

Применение ФСБУ 25 в 1С 8.3 Бухгалтерия

В 1С 8.3 Бухгалтерия с версии 3.0.93 операции по аренде отражаются:

• У арендатора:
  • только при применении упрощенного способа ведения БУ — обязательство по аренде учитывается на сумму номинальных величин будущих арендных платежей, без дисконтирования. В этом случае используйте типовые документы:
    • по учету лизинга — для лизинговых операций, подробнее Учет лизинга у арендатора без дисконтирования (ПРОФ);
    • по учету аренды — для операций аренды, подробнее Учет аренды у арендатора без дисконтирования (ПРОФ).
• У арендодателя:
  • по договорам операционной аренды — используйте типовые документы Передача ОС в аренду и Возврат ОС от арендатора.
  • по договорам финансовой аренды автоматизации в 1С Бухгалтерия — нет, учет автоматизирован в конфигурациях:
    • 1С:Управление лизинговой компанией. Расширение для 1С:ERP
    • 1С:Управление недвижимостью и арендой КОРП на базе 1С:Бухгалтерия 8 КОРП

Налог на имущество при применении ФСБУ 25

Плательщиком признается та сторона, у которой имущество отражено либо в составе основных средств, либо как право пользования активом.

Но при применении стандарта только одной стороной возможна ситуация, когда объект отражен на балансе обеих сторон, например, по договорам неоперационной аренды (арендатор применяет стандарт, арендодатель — нет). В этом случае платить налог придется арендодателю (Письмо ФНС РФ от 23.01.2020 N БС-4-21/926, Письмо Минфина РФ от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993).

С 2022 года объекты, переданные в аренду (в т.ч. лизинг), облагаются налогом на имущество только у арендодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ в ред. Закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).

Переход на ФСБУ 25

Учет аренды с 2022 года — что изменилось

Если договор заканчивается после отчетного периода, в котором применяется ФСБУ 25, по таким объектам нужно сделать ретроспективный перерасчет показателей отчетности: пересчет по договорам идет с начала аренды.

Ретроспективный пересчет обязателен для арендодателя, а арендатор может применять упрощенный порядок — без ретроспективного пересчета: право пользования активом и обязательства по аренде признаются единовременно на 31 декабря до применения стандарта. А разница относится на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 25/2018).

По каким договорам порядок учета после перехода на ФСБУ 25 не меняется

У арендатора (лизингополучателя) (п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018):

• по договорам сроком менее 12 месяцев и стоимостью арендованного объекта не более 300 000 руб., если:
  • арендованный объект выкупается по справедливой стоимости;
  • право собственности на арендованный объект не переходит по окончанию договора;
  • договором не предусмотрена субаренда.

У арендодателя (лизингодателя):

• по договорам операционной аренды (п. 26 ФСБУ 25/2018).

При применении упрощенного способа ведения БУ можно не делать перерасчет по договорам, аренда по которым начались до 2022 года (п. 52 ФСБУ 25/2018).

Для всех остальных организаций также можно не менять учет при условии, что аренда заканчивается раньше окончания отчетного периода, в котором началось применение данного стандарта.

• Новый стандарт по аренде: когда и как его применять
• ФСБУ 25/2018. Начало применения
• ФСБУ 25/2018. Сфера применения
• 5 простых вопросов по сложному ФСБУ 25/2018 «Аренда»: вносим ясность перед началом применения новых правил

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

С 2022 года организациям необходимо начать применять для аренды в бухгалтерском учёте новый стандарт ФСБУ 25/2018. В статье расскажем о нём и покажем примеры его использования.

Кому надо применять

Применять новый стандарт ФСБУ 25/2018 для учёта аренды с 2022 года должны все компании, которые предоставляют или получают имущество во временное пользование.

Не применяется стандарт при аренде следующего имущества (п.3):

• объектов интеллектуальной собственности, материальных носителей, знаков обслуживания и товарных знаков.
• недр земли для геологоразведки и добычи полезных ископаемых;
• объектов концессионного соглашения.

Новый стандарт ФСБУ 25/2018 по учёту аренды не касается бюджетных организаций (п. 4).

Арендные платежи

Это все выплаты, которые предусмотрены договором при аренде. Учитывать НДС не нужно (п. 7).

Примеры арендных платежей:

• Фиксированные. Выплаты производятся единовременно или периодически с учётом некоторых вычетов (например, арендодатель может возместить расходы арендатора).
• Переменные. Платежи, которые зависят от ценовых индексов или процентных ставок.
• Справедливые. Выплаты в неденежной форме, которые равны размеру платежей в денежной форме.

Арендными платежами считаются выплаты, которые связаны с выкупом предмета аренды и изменением её срока.

Могут быть предусмотрены и другие виды платежей. Главное — имущество, которое передаётся в результате аренды, должно удовлетворять условиям объекта учёта аренды, указанным в пункте 5 стандарта ФСБУ 25/2018.

Порядок ведения учёта арендатором

Арендатору после получения предмета аренды необходимо признать в бухгалтерском учёте право пользования актива (ППА) и обязательства по аренде.

Если срок аренды не превышает 12 месяцев, рыночная стоимость объекта аренды меньше 300 тыс. рублей или компания имеет право вести упрощённый бухучёт, то арендатор может не признавать ППА и обязательства в бухгалтерском учёте (п. 11).

В таком случае арендатор может учитывать платежи равномерно или в любой другой оговорённой методике. При применении упрощённого варианта нужно, чтобы в договоре аренды не были также предусмотрены: выкуп, переход права собственности и субаренда. В ином случае придётся рассчитывать ППА и обязательства. (п. 12).

С 2022 года организации теперь учитывают в дебете активного счёта не конкретное имущество, а ППА. В кредите пассивного счёта — обязательства по аренде.

Правила учёта ППА аналогичны схожим по характеру активам арендатора. Из-за чего ППА учитывают на счёте 01 или 08 либо другом балансовом счёте (п. 10).

ППА признаётся по фактической стоимости, которая складывается из перечисленных частей (п. 13):

1. Величины первоначальной оценки обязательства по аренде.
2. Арендных платежей, которые были произведены в качестве аванса.
3. Оценочного обязательства арендатора (например: перемещение, демонтаж и восстановление предмета аренды до оговорённого состояния).
4. Затрат, связанных с подготовкой к использованию предмета аренды (доставка, установка и подобное).

По ФСБУ 25/2018 организации, которые могут вести упрощённый учёт аренды, последние два пункта не учитывают в затратах и считают их расходами периода, в котором были произведены.

Обязательства по аренде первоначально нужно оценивать по приведённой стоимости будущих арендных платежей. Данная сумма рассчитывается с помощью дисконтирования — размера обесценивания денежных средств в будущем (п. 14, п. 15).

Период дисконтирования, как правило, не должен превышать один календарный год. При необходимости дисконтирование может проводиться чаще, например, для управленческих отчётов.

Если аренда меньше 12 месяцев, то платежи можно не дисконтировать. Также без дисконтирования могут обойтись организации, которые ведут упрощённый бухучёт, оценивая обязательства по номинальной стоимости.

Ставка дисконтирования может рассчитываться несколькими способами. Самый простой — использовать кредитную ставку на период аренды. То есть, размер будет определяться благодаря фактической ставке, по которой компания могла бы получить кредит на схожих условиях и сроке аренды.

К примеру, для опередления ставки дисконтирования можно взять актуальную ставку рефинансирования ЦБ РФ и увеличить её на несколько процентов, учитывая кредитоспособность организации.

Приведём примеры учёта аренды по ФСБУ 25/2018.

Первый пример

hidden>

Компания «АлКом», занимающаяся выпуском изделий из алюминия, арендовала печь для обработки металлов.

Условия аренды:

• Срок — три года.
• Размер арендной платы — 600 тыс. рублей в год.
• Периодичность оплаты — один раз в конце года.
• Ставка дисконтирования была определена в размере 13% на основе имеющегося кредита.

С учётом дисконтирования первоначальное обязательство будет рассчитываться так:

Расчёты

(1,8 млн – 600 тыс.) / (1 + 0,13)² = 1,2 млн / 1,2769 = 939 776 руб.

Тогда в учёте ППА признается следующая сумма:

Расчёты

600 тыс. руб. (за первый год) + 939 776 руб. (за второй и третий годы) = 1 539 776 руб.

Проводки:

• Дт 76 Кт 51 — 600 тыс. руб. — Организация «АлКом» сделала первый арендный платёж.
• Дт 08 Кт 76 — 600 тыс. руб. — Платёж включен в ППА.
• Дт 08 Кт 76 — 939 776 руб. — Первоначальное обязательство по аренде включено в ППА в размере.
• Дт 01 Кт 08 — 1 539 776 руб. — Признано ППА в учёте.

Группу основных средств, к которой относится арендованный объект, арендатору нужно переоценить. Также это касается и ППА.

То есть, если организация переоценивает собственное производственное оборудование, а затем еще дополнительно арендует, например, станок, то по нему также переоценивается ППА (п. 16).

Также необходимо начислять амортизацию ППА и корректировать обязательства во время аренды.

Амортизировать ППА по основным средствам необходимо так же, как и по собственным. Срок амортизации равен сроку аренды, если только в будущем арендатор не собирается выкупить объект (п. 17). Амортизация относится к текущим расходам (Дт 20 Кт 02).

Обязательства нужно корректировать (п.18-20): увеличивать на сумму процентов и уменьшать на сумму арендных платежей, которые уже были уплачены.

Отметим, что если изменилась величина обязательств и фактическая стоимость ППА, то их нужно пересмотреть. Это могут быть случаи, когда меняется:

• договор аренды;
• намерение по продлению или сокращению срока аренды;
• величина арендных платежей.

При уменьшении величины обязательств по аренде проводка — Дт 01 Кт 76. При увеличении — Дт 76 Кт 01.

Если обязательство по аренде значительно уменьшилось по сравнению с ранее рассчитанным ППА, то разница списывается в прочие доходы по проводке Дт 76 Кт 91.1.

Второй пример

hidden>

Компания «Металл» на полгода арендовала кран. Ежемесячный платёж составляет 50 тыс. рублей. Через два месяца после заключения договора аренды было принято решение сократить его срок действия на один месяц.

Когда кран передавали, проводки были следующими:

• Дт 08 Кт 76 — (50 тыс. рублей х 6 месяцев = 300 тыс. рублей) — первоначальное обязательство по аренде.
• Дт 01 Кт 08 — 100 тыс. рублей — признано ППА.

За первые два месяца было уплачено 100 тыс. рублей арендных платежей, из-за чего обязательство уменьшилось до 200 тыс. рублей.

• Дт 76 Кт 51 — 50 тыс. руб. — сделан первый арендный платёж.
• Дт 76 Кт 51 — 50 тыс. руб. — сделан второй арендный платёж.

Также за два месяца была списана амортизация ППА в размере 100 тыс. рублей.

• Дт 20 Кт 02 — 100 тыс. рублей — списание амортизации ППА.

После того как новые условия договора согласованы, обязательства станут равными 250 тыс. руб. (300 тыс. руб. – 50 тыс. руб.). Из-за чего на разницу в 50 тыс. рублей необходимо уменьшить ППА.

• Дт 76 Кт 01 — 50 тыс. рублей — уменьшение ППА.

Отметим, что когда арендный договор досрочно расторгается, то нужно списать все обязательства по аренде и ППА. Разница уйдёт на прочие доходы или расходы (п. 23).

Третий пример

hidden>

Компания «Производство» на восемь месяцев арендовала станок. Ежемесячный платёж составляет 20 тыс. рублей. Спустя месяц оборудование сломалось, и для его починки была привлечена другая организация, которая за свою работу взяла 30 тыс. рублей.

Проводки в такой ситуации будут следующими:

• Дт 08 Кт 76 — (20 тыс. рублей х 8 месяцев = 160 тыс. рублей) — первоначальное обязательство по аренде.
• Дт 01 Кт 08 — 160 тыс. рублей — признано ППА.

Впоследствии стоимость ППА будет увеличена на 30 тыс. рублей из-за ремонта оборудования.

• Дт 08 Кт 60 — 30 тыс. рублей — затраты на ремонт оборудования.
• Дт 01 Кт 08 — 30 тыс. рублей — признано ППА.

Через два месяца обязательство станет меньше и будет равно 120 тыс. руб.

• Дт 76 Кт 51 — 20 тыс. руб. — сделан первый арендный платёж.
• Дт 76 Кт 51 — 20 тыс. руб. — сделан второй арендный платёж.
• Дт 20 Кт 02 — (190 тыс. руб. / 8 месяцев х 2 месяца = 47,5 тыс. рублей) — амортизация ППА за два месяца.

Если вдруг компания «Производство» договорится о расторжении договора аренды спустя два месяца после сотрудничества, то проводки будут такими:

• Дт 02 Кт 01 — 47,5 тыс. руб. — списана амортизация при расторжении договора.
• Дт 76 Кт 01 — 120 тыс. руб. — списано обязательство по аренде.
• Дт 91.2 Кт 01 — (30 тыс. руб. – 7,5 тыс. руб. = 22,5 тыс. руб.) — разница включена в прочие расходы.

Отметим, что «7,5 тыс. руб.» — это расходы по ремонту, которые распределились на два месяца аренды. Расчёт следующий: 30 тыс. руб. / 8 месяцев х 2 месяца = 7,5 тыс. руб.

Порядок ведения учёта арендодателем

Применение ФСБУ 25/2018 у арендодателя зависит от статуса аренды — операционной или финансовой (лизинг). Поэтому сразу же нужно определить статус в зависимости от условий договора аренды.

Главное отличие операционной аренды от финансовой в том, что арендодатель при сдаче в аренду какого-либо объекта оставляет за собой экономические выгоды и риски. Следовательно, при финансовой аренде они переходят арендатору.

Чтобы определить, какая именно аренда, необходимо опираться на признаки, которые прописаны в п. 25 и в п. 26.

Условия договора аренды	Финансовая	Операционная
Переход права собственности в будущем	Предмет аренды переходит к арендатору	Предмет аренды остаётся у арендодателя
Возможность выкупа по цене значительно ниже рынка	Арендатор имеет такое право	Арендатор не может этого не сделать
Срок аренды	Договор действует, пока предмет аренды пригоден к использованию	Договор меньше срока полезного использования предмета аренды
Стоимость	Сумма арендных платежей равна стоимости предмета аренды	Сумма арендных платежей меньше стоимости предмета аренды
Экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности предмета аренды	Переходят арендатору	Остаются у арендодателя
Свойства	Возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора	В будущем потребительские свойства объекта аренды не меняются

Если имеются иные обстоятельства, которые доказывают, что к арендатору переходят экономические риски и выгоды, то аренду нужно определять как финансовую.

То же самое касается и операционной аренды, если присутствуют иные обстоятельства, которые подтверждают, что экономические риски и выгоды остаются у арендодателя.

Отметим, что если арендодатель ведёт упрощённый бухгалтерский учёт, то ему можно все аренды считать операционными. Кроме аренд, договор которых в будущем подразумевает переход права собственности или выкуп по цене существенно ниже справедливой стоимости (п. 28).

Финансовая аренда

hidden>

При учёте финансовой аренды у арендодателя по ФСБУ 25/2018 нужно ввести новый вид актива «Инвестиции в аренду», который отражается на счёте 76 (п. 32).

Этот актив отражает валовую стоимость инвестиций, которая равна сумме размера будущих арендных платежей по номиналу и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды. Простым языком — это деньги, которые получит арендодатель, пока объект аренды будет пригодным к использованию.

Впоследствии валовая стоимость дисконтируется. При определении ставки необходимо, чтобы на момент передачи предмета аренды стоимость была равна его справедливой стоимости и расходам, которые арендодатель понёс в ходе исполнения договора аренды (п. 33).

В бухгалтерском учёте инвестиции отражаются по чистой стоимости, учитывая дисконтирование.

• Дт 76 Кт 01, 60… — балансовая стоимость предмета аренды.
• Дт 76 Кт 91.1 — доход арендодателя.

Доходом арендодателя является разница между балансовой стоимостью предмета аренды и чистой стоимостью инвестиции в аренду.

Пункт 36 предусматривает, что чистая стоимость аренды уменьшается на величину полученных арендных платежей и увеличивается на величину начисляемых процентов (п. 36). В целом, порядок учёта аренды здесь идентичен порядку у арендатора.

Ставка дисконтирования подбирается таким образом, чтобы при дисконтировании валовая стоимость инвестиций в аренду с учётом графика оплаты была равна справедливой стоимости объекта аренды.

Проценты, которые начисляются, арендодателю нужно признать в качестве доходов. (п. 37). Для этого предусмотрена проводка — Дт 76 Кт 91.1.

Также чистую стоимость инвестиций в аренду нужно проверять на обесценение в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (п. 38).

Операционная аренда

hidden>

При операционной аренде арендодателю в учёте можно ничего не менять и отражать актив так же, как и до передачи его в аренду (п.41).

Признавать доходы арендодатель может равномерно или по другой выбранной методике. То есть, арендодатель может учитывать доходы как и раньше — по мере выставления документов арендатору (п. 42).

Что указывать в бухгалтерской отчётности касательно аренды

Арендатору и арендодателю необходимо в бухотчётности раскрывать различную информацию о влиянии аренды на финансовое положение компании. Данные об активах и обязательствах предоставляются развернуто без взаимоисключения (п. 43, п. 44).

Раскрытию подлежат с учётом существенности (п. 45):

• Правила расчёта переменных арендных платежей.
• Основание и порядок расчёта процентной ставки.
• Порядок начисления процентов на задолженность по аренде.
• Затраты на улучшение предмета аренды и порядок их компенсации.
• Ограничения использования предмета аренды (в том числе связанные с финансовыми показателями).
• Другие сведения договоров аренды, которые влияют на финансовое положение компании.

Дополнительно арендатор должен раскрывать (п. 46):

• Сведения о применении права на упрощённый учет обязательств по аренде в соответствии с пунктом 11
• Сведения в отношении ППА — по аналогии с собственными активами.
• Дополнительные затраты арендатора, которые связаны с предметом аренды.
• Информацию о пересмотре обязательств по аренде и фактической стоимости.
• Информацию о расходах и будущих арендных платежах арендатора — если арендатор может воспользоваться возможностями, которые предусмотрены в пункте 11.

Также предусмотрены и для арендодателя данные, которые ему необходимо раскрыть (п. 47):

• Сведения о чистой и валовой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
• Сведения о значительных изменениях чистой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
• Общий размер дохода по операционной аренде с выделением переменных платежей.
• Потенциальные денежные потоки, связанные с планируемым выкупом предмета аренды по окончании срока аренды.
• Доходы и расходы, связанные с выбытием предмета аренды.
• Организация управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.

Предоставлять в бухотчётности информацию об объектах аренды нужно развернуто, без учёта доходов и расходов (п. 44).

Порядок перехода на ФСБУ 25/2018

Переход на новый стандарт осуществляется ретроспективно: нужно пересчитать сведения по действующим договорам аренды до 2022 года по новым правилам (п. 49).

Исключения:

• Новый стандарт можно не применять для договоров, которые закончатся по ходу 2022 года (п. 51).
• Организации, имеющие право вести упрощённый учёт могу применять новый стандарт только для договоров, которые будут исполняться с начала 2022 года (п. 52).

Также все арендаторы могут использовать упрощённый порядок применения ФСБУ 25/2018(п. 50), который подразумевает следующие действия:

• Стоимость ППА принять равной его справедливой стоимости.
• В бухгалтерском учёте отразить ППА и обязательства, как в предусмотренном порядке ведения учёта у арендатора.
• Оценить приведённую стоимость обязательств по аренде. Требуется дисконтировать номинальную стоимость оставшихся арендных платежей. Ставка дисконтирования будет равна процентной ставке по заёмным средствам, которые арендатор использует или мог бы использовать на условиях, сопоставимых с договором аренды.

После этого разницу между ППА и обязательством списать на нераспередлённую прибыль по проводкам: Дт 01 Кт 84 или Дт 84 Кт 01.

По договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ). Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов.

Независимо от срока договор лизинга заключается в письменной форме (п. 1 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). Если договор лизинга недвижимого имущества заключен на срок более одного года, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и др.), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Под лизинговыми платежами обычно понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Сведения о заключении договора финансовой аренды (лизинга) подлежат внесению лизингодателем в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (п. 3 ст. 10 Закона № 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

С бухгалтерской отчетности за 2022 год операции по договорам финансовой аренды(лизинга) у лизингополучателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, поскольку единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):

• лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга на определенный срок;
• предмет лизинга определен в договоре, этим договором не предусмотрено право лизингодателя по своему усмотрению заменить предмет лизинга в любой момент в течение срока лизинга;
• лизингополучатель имеет право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга;
• лизингополучатель имеет право определять, как и для какой цели используется предмет лизинга в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета лизинга.

Классификация объектов учета по договору лизинга производится на более раннюю из двух дат: дату, на которую предмет лизинга становится доступным для использования лизингополучателем (дата предоставления предмета лизинга) или дату заключения договора лизинга.

На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Право пользования активом (ППА)

Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:

1. величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
2. лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
3. затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
4. величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).

Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.

Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Обязательство по аренде (ОА)

Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.

Негарантированная ликвидационная стоимость – это предполагаемая справедливая стоимость предмета лизинга к концу срока лизинга за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа этого предмета, которые учтены в составе лизинговых платежей. Справедливая стоимость (оценка, основанная на рыночных данных) определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018).

Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки.

Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей. Фактическая стоимость обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора лизинга или намерений сторон продлевать / сокращать срок лизинга.

Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.

Прекращение договора лизинга

При полном или частичном прекращении договора лизинга балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли/убытка.

Налоговый учет

Налог на прибыль (в отношении договоров, заключенных с 2022 года)

У лизингополучателя непосредственно при получении предмета лизинга и при возврате его лизингодателю не возникает объектов обложения налогом на прибыль. Учитывает это имущество и начисляет амортизацию по нему лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 21 ст. 1 Федерального закона от от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора передаче лизингополучателю в собственность, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С учетом того, что принимаемые для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ), датой признания расходов по аренде в большинстве случаев будет последнее число месяца (или дата окончания договора лизинга).

Затраты лизингополучателя в форме выкупной цены предмета лизинга при переходе к нему от лизингодателя права собственности на предмет лизинга являются затратами на приобретение амортизируемого имущества, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Эти затраты включаются в состав расходов для целей налогообложения через амортизацию в соответствии со ст. 256 — 259.3 НК РФ.

До передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя суммы уплаченных лизингодателю выкупных платежей в целях исчисления налога на прибыль следует рассматривать как авансовыми платежами (письмо Минфина России от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977).

НДС

Операции по получению и возврату предмета лизинга не являются объектом обложения НДС, так как не признаются реализацией в смысле п. 1 ст. 39 НК РФ (право собственности на объект лизинга (финансовой аренды) не переходит к лизингополучателю).

НДС, предъявляемый лизингодателем в сумме лизинговых платежей, без включения в них выкупных платежей за имущество, лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В отношении НДС по платежам выкупной стоимости лизингового имущества, если они предусмотрены договором лизинга, Минфин России обозначил свою позицию в письме от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2). До настоящего времени эта позиция не изменилась, предполагается, что выкупные платежи, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, а также одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в них) для целей обложения НДС не считаются авансами.

Иными словами, лизингодатель исчисляет НДС с полной суммы установленного договором лизинга платежа без выделения из его состава выкупной стоимости имущества и выставляет на эту сумму лизингополучателю счет-фактуру, на основании которого лизингополучатель предъявляет НДС к вычету.

В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности, лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу на сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога. Этот счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.

Налог на имущество

Недвижимое имущество, переданное в лизинг, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя независимо от способа исчисления налога (по кадастровой или среднегодовой стоимости).

Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Таким образом, плательщиком транспортного налога на транспортное средство — предмет лизинга является организация (лизингодатель или лизингополучатель), на которую зарегистрирован автомобиль (Письмо ФНС от 25.02.2020 № БС-4-21/3129@).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)

Функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) в программе поддерживается только для организаций имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки (без дисконтирования). Используются следующие документы:

• «Поступление в лизинг»;
• «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги лизинга»;
• «Выкуп предметов лизинга».

Пример

ООО «Символ» (лизингополучатель) заключило с ООО «Старт» (лизингодатель) договор лизинга (финансовой аренды) (№ 01/22 от 01.01.2022). Предметом лизинга является автомобиль Skoda Octavia, приобретенный ООО «Старт» за 2 400 000,00 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). Автомобиль будет использоваться ООО «Символ» для управленческих нужд.

Основные условия договора:

• срок договора — 24 месяца (с 20.01.2022 по 19.01.2024);
• по окончании договора арендатор выкупает автомобиль у арендодателя;
• выкупная стоимость — 120 000 руб. (в т.ч. НДС20% — 20 000,00 руб.), выплачивается в последний день действия договора;
• общая стоимость договора — 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 500 000 руб.);
• лизинговые платежи перечисляются согласно графику;
• счета-фактуры выставляются лизингодателем ежемесячно, в последнее число каждого расчетного месяца;
• предмет лизинга передается лизингополучателю 20.01.2022;
• автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель.

ООО «Символ» относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Срок полезного использования лизингового автомобиля для целей бухгалтерского учета – 60 месяцев.

В соответствии с учетной политикой ООО «Символ» для целей бухгалтерского и налогового учета:

• амортизация основных средств начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, коэффициент ускоренной амортизации не применяется;
• амортизация ППА начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга;
• первоначально обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования);
• НДС по авансам к вычету не принимается;
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

График платежей

Дата платежа	Сумма лизингового платежа, руб.	Выкупная стоимость, руб.	Иого, руб.
с НДС	НДС	без НДС	с НДС	НДС	без НДС	с НДС	НДС	без НДС
25.01.2022	46 451,61	7 741,94	38 709,68	0,00	0,00	0,00	46 451,61	7 741,94	38 709,68
25.02.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.03.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.04.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.05.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.06.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.07.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.08.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.09.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.10.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.11.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.12.2022	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.01.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.02.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.03.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.04.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.05.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.06.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.07.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.08.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.09.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.10.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.11.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
25.12.2023	120 000,00	20 000,00	100 000,00	0,00	0,00	0,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00
18.01.2024	73 548,39	12 258,06	61 290,32	120 000,00	20 000,00	100 000,00	193 548,39	32 258,06	161 290,32
ИТОГО	2 880 000,00	480 000,00	2 400 000,00	120 000,00	20 000,00	100 000,00	3 000 000,00	500 000,00	2 500 000,00

Таблица проводок

ОА — обязательство по аренде
ППА — право пользования активом

№	Дата	Операция	Дт	Кт	Сумма	Документ 1С  Создать на основании	Пакет документов    Входящий           Внутренний     Исходящий
1	Предварительные настройки
1.1	01.01.2022	Настройка функциональности программы	—	—	—	—	Положение об учетной политике
2	Принятие к учету предмета лизинга, признание ОА и ППА
2.1	20.01.2022	Поступил предмет лизинга, признано ОА	08.04.2 БУ НУ	76.07.1 БУ —	2 500 000,00 2 500 000,00	Поступление в лизинг	Договор аренды, Акт приема-передачи имущества
2.2	20.01.2022	Учтен НДС по будущим арендным платежам	76.07.9 БУ	76.07.1 БУ	500 000,00
2.3	20.01.2022	Принято к учету ППА	01.03 БУ	08.04.02 БУ	2 500 000,00
2.4	20.01.2022	Отражена сумма будущих лизинговых платежей, которые будут учтены в расходах в НУ	01.К НУ	08.04.02 НУ	2 500 000,00
3	Перечисление платежей лизингодателю (за первый месяц договора — январь 2022)
3.1	25.01.2022	Перечислен первый лизинговый платеж (аванс) за январь 2022	60.02 БУ НУ	51 БУ —	46 451,61  46 451,61	Списание с расчетного счета	Банковская выписка
4	Учет лизинговых платежей (первый месяц договора — январь 2022)
4.1	31.01.2022	Начислен лизинговый платеж за январь 2022	76.07.1 БУ —	76.07.2 БУ НУ	38 709,67 38 709,67	Поступление (акт, накладная, УПД)	Договор аренды, Акт приема-передачи имущества
4.2	31.01.2022	Учтен входной НДС по лизинговому платежу	19.04 БУ —	76.07.2 БУ НУ	7 741,94 7 741,94
4.3	31.01.2022	Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному за январь 2022	76.07.2 БУ НУ	60.02 БУ НУ	46 451,61 46 451,61
4.4	31.01.2022	Уменьшен НДС по ОА	76.07.1 БУ	76.07.9 БУ	7 741,94
4.5	31.01.2022	Входной НДС принят к вычету	68.02 БУ	19.04 БУ	7 741,94	Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная, УПД)	Счет-фактура полученный
5	Закрытие месяца (первый месяц договора — январь 2022)
5.1	31.01.2022	Признан в расходах по НУ лизинговый платеж за январь 2022	26 НУ	01.К НУ	38 709,67	Регламентная операция «Признание в НУ арендных платежей»	Справка-расчет «Признание расходов по ОС, поступившим в аренду»
5.2	31.01.2022	Признан ОНА по обязательству по аренде Расчет: (2 500 000,00 — 38 709,67) * 20% = 492 258,07	09 БУ	99.02.О БУ	492 258,07	Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18»	Справка-расчет «Справка-расчет отложенного налога на прибыль»
5.3	31.01.2022	Признано ОНО по ППА Расчет: 2 500 000,00 * 20% = 500 000,00	99.02.О БУ	77 БУ	500 000,00
6	Перечисление платежей лизингодателю (за второй месяц договора — февраль 2022)
6.1	25.01.2022	Перечислен второй лизинговый платеж (аванс) за февраль 2022	60.02 БУ НУ	51 БУ —	120 000,00 120 000,00	Списание с расчетного счета	Банковская выписка
	Аналогичным образом перечисляются последующие лизинговые платежи согласно графику (в марте 2022 – декабре 2023 в сумме 120 000,00 руб., в январе 2024 в сумме 73 548,39 (см. операцию 9.1))
7	Учет лизинговых платежей (второй месяц договора — февраль 2022)
7.1	28.02.2022	Начислен лизинговый платеж за февраль 2022	76.07.1 БУ —	76.07.2 БУ НУ	100 000,00 100 000,00	Поступление (акт, накладная, УПД)	Договор аренды, Акт приема-передачи имущества
7.2	28.02.2022	Учтен входной НДС по лизинговому платежу	19.04 БУ —	76.07.2 БУ НУ	20 000,00 20 000,00
7.3	28.02.2022	Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в феврале 2022	76.07.2 БУ НУ	76.07.2 БУ НУ	120 000,00 120 000,00
7.4	28.02.2022	Уменьшен НДС по ОА	76.07.1 БУ	76.07.9 БУ	20 000,00
7.5	28.02.2022	Входной НДС принят к вычету	68.02 БУ	19.04 БУ	20 000,00	Счет-фактура полученный  Поступление (акт, накладная, УПД)	Счет-фактура полученный
	Аналогичным образом отражается начисление лизинговых платежей и учет НДС по ним за последующие месяцы договора (март 2022 – декабрь 2023 в размере 120 000,00 руб., в январе 2024 в размере 73 548,39 (см. операции 10.1 — 10.5))
8	Закрытие месяца (второй месяц договора — февраль 2022)
8.1	28.02.2022	Признан в расходах по НУ лизинговый платеж за февраль 2022	26 НУ	01.К НУ	100 000,00	Регламентная операция «Признание в НУ арендных платежей»	Справка-расчет «Признание расходов по ОС, поступившим в аренду»
	Аналогичным образом признаются лизинговые платежи в расходах по НУ за последующие месяцы договора в течение срока действия договора лизинга, кроме последнего (март 2022 – декабрь 2023). В последний месяц действия договора (январь 2024) лизинговый платеж признается в расходах по НУ на дату выкупа предмета лизинга по окончании срока договора документом «Выкуп предметов лизинга» (см. операцию 11.2.2).
8.2	28.02.2022	Начислена амортизация ППА за февраль 2022	26 БУ	02.03 БУ	41 666,67	Регламентная операция «Амортизация и износ основных средств»	Ведомость амортизации ОС    Справка-расчет «Амортизация»
	Аналогичным образом амортизация начисляется за последующие месяцы, кроме последнего (март 2022 – декабрь 2023). В последний месяц действия договора (январь 2024) амортизация начисляется на дату выкупа предмета лизинга по окончании срока договора документом «Выкуп предметов лизинга» (см. операцию 11.2.1).
8.3	28.02.2022	Уменьшен ОНА по обязательству по аренде Расчет: 100 000,00 * 20% = 20 000,00 руб.	09 БУ	99.02.О БУ	-20 000,00	Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18»	Справка-расчет «Справка-расчет отложенного налога на прибыль»
8.4	28.02.2022	Уменьшено ОНО по ППА Расчет: 41 666,67 * 20% = 8 333,33 руб.	99.02.О БУ	77 БУ	-8 333,33
	Аналогичным образом (сторнировочными записями) уменьшаются (погашаются) ОНА и ОНО за последующие месяцы в течение текущего года (март 2022 – декабрь 2022). С января 2023 по январь 2024 уменьшение (погашение) ОНА и ОНО осуществляется записями Дт 99.02.О Кт 09 и Дт 77 Кт 99.02.О.
9	Перечисление платежей лизингодателю (в последний месяц договора — январь 2024)
9.1	18.01.2024	Перечислен последний лизинговый платеж за январь 2024	60.02 БУ НУ	51 БУ —	73 548,39 73 548,39	Списание с расчетного счета	Банковская выписка
9.2	18.01.2024	Перечислена выкупная стоимость предмета лизинга	60.02 БУ НУ	51 БУ —	120 000,00 120 000,00
10	Учет лизинговых платежей (последний месяц договора — январь 2024)
10.1	19.01.2024	Начислен лизинговый платеж за январь 2024	76.07.1 БУ —	76.07.2 БУ НУ	61 290,33 61 290,33	Поступление (акт, накладная, УПД)	Договор аренды, Акт приема-передачи имущества
10.2	19.01.2024	Учтен входной НДС по лизинговому платежу	19.04 БУ —	76.07.2 БУ НУ	12 258,06 12 258,06
10.3	19.01.2024	Уменьшен НДС по ОА	76.07.1 БУ	76.07.9 БУ	12 258,06
10.4	19.01.2024	Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в январе 2021	76.07.2 БУ НУ	60.02 БУ НУ	73 548,39 73 548,39
10.5	19.01.2024	Входной НДС принят к вычету	68.02 БУ	19.04 БУ	12 258,06	Счет-фактура полученный  Поступление (акт, накладная, УПД)	Счет-фактура полученный
11	Выкуп предмета лизинга
11.1	Признание и зачет встречных обязательств по выкупленному иммуществу
11.1.1	19.01.2024	Погашено ОА за счет платежа по выкупной стоимости	76.07.1 БУ —	76.07.2 БУ НУ	100 000,00 100 000,00	Выкуп предметов лизинга	ТОРГ-12
11.1.2	19.01.2024	Принят к учету предъявленный с выкупной стоимости НДС	19 БУ —	76.07.2 БУ НУ	20 000,00 20 000,00
11.1.3	19.01.2024	Зачтен аванс, уплаченный в счет выкупной стоимости	76.07.2 БУ НУ	60.02 БУ НУ	120 000,00
11.1.4	19.01.2024	Погашен ранее учтенный при признании ОА НДС за счет платежа по выкупной стоимости	76.07.1 БУ	76.07.2 БУ	20 000,00
11.2	Признание затрат за январь 2024 (амортизация, лизинговый платеж)
11.2.1	19.01.2024	Начислена амортизация ППА за январь 2024	26 БУ	02.03 БУ	41 666,66
11.2.2	19.01.2024	Признан в расходах по НУ лизинговый платеж за январь 2024	26 НУ	01.К НУ	61 290,33
11.3	Принятие предмета лизинга к учету в состав собственных основных средств
11.3.1	19.01.2024	Предмет лизинга переведен в состав собственных основных средств	01.01 БУ	01.03 БУ	2 500 000,00
11.3.2	19.01.2024	Начисленная амортизация ППА учтена как амортизация собственных основных средств	02.03 БУ	02.01 БУ	1 000 000,06
11.3.3	19.01.2024	Сформирована стоимость предмета лизинга для целей НУ	01.09 НУ	01.К НУ	100 000,00
11.3.4	19.01.2024	Признана в расходах по НУ стоимость выкупленного предмета лизинга	26 НУ	01.9 НУ	100 000,00
11.3.5	19.01.2024	Входной НДС принят к вычету	68.02 БУ	19.04 БУ	20 000,00	Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная, УПД)	Счет-фактура полученный

1. Предварительные настройки

1.1. Настройка функциональности программы

Для учета операций по договору лизинга необходимо настроить функциональность программы.

Форма «Функциональность программы» (рис. 1):

• Раздел: Главное – Функциональность.
• На закладке Основные средства должны быть установлены:
  • флажок Основные средства;
  • флажок Лизинг.

Рис. 1

2. Принятие к учету предмета лизинга, признание ОА и ППА

Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):

• Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
  • Заполните основную часть документа:
  • В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
  • В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
  • В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
  • Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
  • В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.

Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:

• в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
• в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
• в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
• проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).

Рис. 2

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 3). Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет), но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета ППА, в том числе для начисления амортизации.

Рис. 3

3. Перечисление платежей лизингодателю (за первый месяц договора — январь 2022)

3.1. Перечислен первый лизинговый платеж (аванс) за январь 2022

Документ «Списание с расчетного счета» (рис. 4 — 5):

• Раздел Банк и касса – Банковские выписки. Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный через «Клиент-банк» документ.
• Выберите Вид операции – «Оплата поставщику».
• Заполните документ:
  • Укажите получателя (Лизингодателя), перечисляемую сумму согласно графику платежей, договор, проверьте ставку и сумму НДС.
  • В полях Счет расчетов, Счет авансов выберите счета расчетов с Лизингодателем: счет расчетов — 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам», счет авансов — 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» или 60.02 «Расчеты по авансам выданным». В качестве счета авансов следует выбрать счет 76.07.2, если по условиям договора выкупная стоимость уплачивается частями в составе лизинговых платежей (в этом случае авансовый платеж нужно разделить на две суммы и отнести аванс по выкупной стоимости на счет 60.02 и аванс по услугам лизинга на счет 76.07.2).
  • В поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения «Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».
  • Установите флажок Подтверждено выпиской банка.

Рис. 4

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 5).

Рис. 5

4.1 Начислен лизинговый платеж за январь 2022

4.2 Учтен входной НДС по лизинговому платежу

4.3 Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в январе 2022

4.4 Уменьшен НДС по ОА

Документ «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги аренды» (рис. 6 — 7):

• Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
• Кнопка Поступление, вид операции — Услуги лизинга.
  • Заполните документ: В полях Акт № и Дата введите дату и номер документа, на основании которого начисляется лизинговый платеж.
  • В полях Контрагент и Договор выберите контрагента (Лизингодателя) и договор с ним.
  • По ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета расчетов с контрагентом и по авансам (аналогично операции 3.1 на рис. 4), сроки расчетов, способ зачета аванса («Автоматически», «По документу» или «Не зачитывать»).
  • По кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
    • в колонке Номенклатура выберите из одноименного справочника полученную услугу в 1-й подстроке (в справочнике «Номенклатура» при создании нового элемента указывайте вид номенклатуры «Услуги») или просто укажите текстовое наименование услуги во 2-й подстроке;
    • в колонке Сумма укажите сумму лизингового платежа за соответствующий месяц (46 451,61 руб. за январь 2022 = 120 000 руб. (месячный размер лизингового платежа) / 31 (количество дней в январе 2022)*12 (количество дней действия договора в январе 2022));
    • укажите ставку НДС (колонка %НДС), в колонках Счет учета и Счет НДС проверьте счета учета задолженности по аренде и НДС к вычету (по умолчанию — 76.07.1 «Арендные обязательства», 19.04 «НДС по приобретенным услугам»).

Рис. 6

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 7).

Рис. 7

4.5 Входной НДС принят к вычету

Документ «Счет-фактура полученный» (рис. 8):

• Если получен счет-фактура:
  • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 6) или просто проведите документ поступления. Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Если в качестве первичного документа и счета-фактуры получен УПД со статусом «1»:

• В документе поступления под табличной частью установите переключатель УПД в положение «Включено» (переместите вправо). В полях Накладная, УПД № и от укажите номер полученного от поставщика документа. При проведении документа поступления автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания. По ссылке в поле УПД откройте форму с настройками, перейдите в документ Счет-фактура полученный можно по ссылке Все реквизиты.

Рис. 8

5. Закрытие первого месяца действия договора (январь 2022)

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):

• Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
• Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
• Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

Рис. 9

5.1 Признание в расходах по НУ лизингового платежа за январь 2022

Регламентная операция «Признание в НУ арендных платежей» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 10)

По ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения. Сумма лизингового платежа признается в расходах только в налоговом учете.

Рис. 10

5.2 Признан ОНА по обязательству по аренде

5.3 Признано ОНО по ППА

Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 11)

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения:

• Проводка 1: Признан отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 492 258,07 руб.
  Расчет: (2 461 290,33 (Балансовая стоимость ОА в БУ на конец месяца) — 0,00 (в НУ нет объекта))* 20% = 492 258,07 руб.
• Проводка 2: Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 500 000,00 руб.
  Расчет: (2 500 000 руб. (Балансовая стоимость ППА в БУ на конец месяца) — 0,00 (в НУ нет объекта))* 20% = 500 000,00 руб.

Рис. 11

6. Перечисление платежей лизингодателю (за второй месяц договора — февраль 2022)

6.1. Перечислен второй лизинговый платеж (аванс) за февраль 2022

Документ «Списание с расчетного счета» (рис. 12 — 13):

Заполните документ аналогично операции 3.1 (рис.4). В поле Сумма укажите сумму подлежащего перечислению лизингового платежа согласно графику платежей (в размере 120 000 руб. за февраль 2022).

Рис. 12

По кнопке 

посмотрите результат проведения документа (рис. 13).

Рис. 13

Аналогичным образом перечисляются последующие лизинговые платежи согласно графику (в марте 2022 – декабре 2023 в сумме 120 000,00 руб., в январе 2024 в сумме 73 548,39 (см. операцию 9.1)).

7. Учет лизинговых платежей (второй месяц договора — февраль 2022)

7.1 Начислен лизинговый платеж за февраль 2022

7.2 Учтен входной НДС по лизинговому платежу

7.3 Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в феврале 2022

7.4 Уменьшен НДС по ОА

Документ «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги лизинга» (рис. 14 — 15):

Заполните документ аналогично операциям 4.1 — 4.4 (рис. 6). В колонке Сумма укажите сумму лизингового платежа за соответствующий месяц договора (120 000 руб. за февраль 2022).

Рис. 14

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 15).

Рис. 15

7.5 Входной НДС принят к вычету

Документ «Счет-фактура полученный» (рис. 16):

Зарегистрируйте полученный счет-фактуру и посмотрите результат проведения документа (рис. 16) аналогично операции 4.5 (рис. 8).

Рис. 16

Аналогичным образом отражается начисление лизинговых платежей и учет НДС по ним за последующие месяцы договора (март 2022 – декабрь 2023 в размере 120 000,00 руб., в январе 2024 в размере 73 548,39 (см. операции 10.1 — 10.5)).

8. Закрытие месяца (второй месяц договора — февраль 2022)

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):

• Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
• Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
• Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

Рис. 17

8.1 Признание в расходах по НУ лизингового платежа за февраль 2022

Регламентная операция «Признание в НУ арендных платежей» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 18)

По ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей (рис.17) выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 18). Сумма лизингового платежа признается в расходах только в налоговом учете.

Рис. 18

Аналогичным образом признаются лизинговые платежи в расходах по НУ за последующие месяцы в течение срока действия договора лизинга, кроме последнего (март 2022 – декабрь 2023). В последний месяц действия договора (январь 2024) лизинговый платеж признается в расходах по НУ на дату перехода собственности на предмета лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании срока договора документом «Выкуп предметов лизинга» (см. операцию 11.2.2).

8.2. Начислена амортизация ППА за февраль 2022

Регламентная операция «Амортизация и износ основных средств» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 19)

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств (рис. 17) выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 19):

• Сумма ежемесячной амортизации в БУ: 41 666,67 руб.
• Амортизация в НУ не начисляется, так как объекта амортизируемого имущества не возникает.

Рис. 19

Аналогичным образом амортизация начисляется за последующие месяцы в течение срока договора лизинга, кроме последнего (март 2022 – декабрь 2023). В последний месяц действия договора (январь 2024) амортизация начисляется на дату выкупа предмета лизинга по окончании срока договора документом «Выкуп предметов лизинга» (см. операцию 11.2.1).

8.3 Уменьшен ОНА по обязательству по аренде

8.4 Уменьшено ОНО по ППА

Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 20)

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 (рис. 17) выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 20):

• Проводка 1: Погашение отложенного налогового актива на сумму 20 000,00 руб.
  Расчет: Балансовая стоимость ОА в БУ на конец месяца уменьшилась на сумму арендного платежа в размере 100 000 руб., в НУ нет объекта, соответственно ОНА подлежит уменьшению на сумму = 100 000,00 * 20% = 20 000,00 руб.
• Проводка 2: Погашение отложенного налогового обязательства на сумму 8 333,33 руб.
  Расчет: Балансовая стоимость ППА в БУ на конец месяца уменьшилась на сумму амортизации в размере 41 666,67 руб., в НУ нет объекта, соответственно ОНО подлежит уменьшению на сумму = 41 666,67 * 20% = 8 333,33 руб.).

Рис. 20

Аналогичным образом (сторнировочными записями) уменьшаются (погашаются) ОНА и ОНО за последующие месяцы в течение текущего года (март 2022 – декабрь 2022). С января 2023 по январь 2024 уменьшение (погашение) ОНА и ОНО осуществляется записями Дт 99.02.О Кт 09 и Дт 77 Кт 99.02.О.

Обратите внимание!

Если ОНО (ОНА) уменьшается (погашается) в том же налоговом периоде, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком «минус» (т. е. «сторно»): Дт 99.02.О Кт 77 «сторно» (Дт 09 Кт 99.02.О «сторно»).

Если ОНО (ОНА) уменьшается (погашается) в налоговых периодах, отличных от налогового периода, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с корреспонденцией счетов, обратной признанию, со знаком «плюс»: Дт 77 Кт 99.02.О (Дт 99.02.О Кт 09).

9. Перечисление платежей лизингодателю (в последний месяц договора — январь 2024)

9.1. Перечислен последний лизинговый платеж за январь 2024

9.2. Перечислена выкупная стоимость предмета лизинга

Документ «Списание с расчетного счета» (рис. 21 — 22):

• Раздел Банк и касса – Банковские выписки.
• Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный через «Клиент-банк» документ. Выберите Вид операции – «Оплата поставщику».
  • Заполните документ: Укажите получателя (Лизингодателя), перечисляемую сумму согласно графику платежей, договор, проверьте ставку и сумму НДС, проверьте Способ погашения задолженности.
  • В полях Счет расчетов, Счет авансов выберите счета аналогично операции 3.1 на рис. 4.
  • В поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения «Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».
  • Установите флажок Подтверждено выпиской банка.
  • Перейдите по ссылке Разбить платеж, разбейте платеж на две строки (кнопка Добавить): лизинговый платеж (в сумме 73 549,39 руб. за январь 2024) и оплату выкупной стоимости (в сумме 120 000 руб.).

Проверьте данные платежа в обеих строках и сохраните их по кнопке ОК. Кнопка Провести.

Рис. 21

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 22).

Рис. 22

10. Учет лизинговых платежей (последний месяц договора — январь 2024)

10.1 Начислен лизинговый платеж за январь 2024

10.2 Учтен входной НДС по лизинговому платежу

10.3 Зачтен аванс по лизинговому платежу, уплаченному в январе 2024

10.4 Уменьшен НДС по ОА

Документ «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги аренды» (рис. 23 — 24):

Заполните документ аналогично операциям 4.1 — 4.4 (рис. 6). В колонке Сумма укажите сумму лизингового платежа за последний месяц договора (73 549,39 руб.за январь 2024 = 120 000 руб. (месячный размер лизингового платежа) / 31 (количество дней в январе 2024)*19 (количество дней действия договора в январе 2024)).

Рис. 23

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 24).

Рис. 24

10.5 Входной НДС принят к вычету

Документ «Счет-фактура полученный» (рис. 25):

Зарегистрируйте полученный счет-фактуру и посмотрите результат проведения документа (рис. 25) аналогично операции 4.5 (рис. 8).

Рис. 25

11. Выкуп предмета лизинга

11.1. Признание и зачет встречных обязательств по выкупленному имуществу

11.2. Признание затрат за январь 2024 (амортизация, лизинговый платеж)

11.3 Принятие объекта к учету в состав собственных основных средств

Документ «Выкуп предметов лизинга (рис. 26 — 31):

• Раздел: ОС и НМА — Выкуп предметов лизинга. Кнопка Создать.
  • Заполните основную часть документа: в полях Контрагент и Договор выберите контрагента (Лизингодателя) и договор с ним;
  • по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета расчетов с контрагентом (76.07.2 «Задолженность по арендным платежам») и по авансам в части выкупной стоимости (60.02 «Расчеты по авансам выданным»), способ зачета аванса («Автоматически», «По документу» или «Не зачитывать»).
  • в поле Событие выберите из раскрывающегося списка событие «Переход права собственности» либо создайте свое по кнопке Создать;

На закладке Предметы лизинга заполните табличную часть по кнопке Добавить (рис. 26):

• в колонке Основное средство из одноименного справочника выберите выкупаемый у лизингодателя объект (фактически этот элемент справочника является ППА), колонка Инв.№ заполнится автоматически;
• в колонке Выкупная стоимость укажите сумму выкупа предмета лизинга (аренды) согласно договору лизинга и укажите ставку НДС в колонке % НДС;
• в колонке Счет НДС выберите счет 19.01 «НДС при приобретении основных средств».

•  

Рис. 26

• На закладке Бухгалтерский учет (рис. 27):
  • в поле Счет учета блока «Арендные обязательства» выберите счет учета обязательства по аренде (76.07.1 «Арендные обязательства»);
  • в полях Счет учета и Счет начисления амортизации (износа) блока «Собственные основные средства» укажите соответствующие счета учета собственных основных средств (01.01 «Основные средства в организации» и 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»).
•  

Рис. 27

• На закладке Налоговый учет (рис. 28):
  • в поле Порядок включения выкупной стоимости в расходы выберите из раскрывающегося списка необходимую позицию (при классификации объекта учета для целей НУ в составе амортизируемого имущества — «Начисление амортизации», для целей включения выкупной стоимости в расходы — «Включение в расходы при принятии к учету», в иных случаях — «Стоимость не включается в расходы») (в примере — «Включение в расходы при принятии к учету», поскольку выкупная стоимость не превышает 100 000,00 руб. и, соответственно, выкупаемый из лизинга объект не является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ);
  • в поле Способ отражения расходов выберите из раскрывающегося списка (добавьте новую) статью учета затрат для целей налогового учета.
•  

Рис. 28

Обратите внимание!

Если выкупаемый объект относится к амортизируемому имуществу, то при выборе в поле Порядок включения выкупной стоимости в расходы способа «Начисление амортизации» необходимо заполнить соответствующие данные (рис. 29):

• установить флажок Начислять амортизацию;
• в поле Срок полезного использования (в месяцах) указать полезного использования объекта для целей НУ;
• в поле Cпециальный коэффициент при необходимости указать соответствующий коэффициент для начисления амортизации.

Рис. 29

На закладке Амортизационная премия для амортизируемого имущества флажок Включить амортизационную премию в состав расходов (если организация планирует ее применить) (рис. 30) и заполнить дополнительно раскрывшиеся при этом поля.

Рис. 30

По кнопке 

посмотрите результат проведения документа (рис. 31).

Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет) но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета ОС, в том числе для начисления амортизации.

Рис. 31

11.4 Входной НДС принят к вычету

Документ «Счет-фактура полученный» (рис. 32):

Зарегистрируйте полученный счет-фактуру и посмотрите результат проведения документа (рис. 32) аналогично операции 4.5 (рис. 8).

Рис. 32

Проверьте на основании стандартных бухгалтерских отчетов (например, «Анализ счета»), что сальдо по счетам учета ППА (01.03), ОА (76.07, 60.02) на дату окончания договора (19.01.2024) равно нулю (рис. 33).

Рис. 33

Наши специалисты всегда готовы ответить на любые ваши вопросы. Просто свяжитесь с нами по телефону +7 3532 45-01-69 или напишите в онлайн-чат. Мы на связи!